Арбитражный Суд Приднестровской Молдавской Республики, в составе судьи Шидловской О.А., рассмотрев в открытом судебном заседании иск Налоговой инспекции по г. Бендеры к АО "Комплекс-2", г. Бендеры, о взыскании финансовых и штрафных санкций, при участии:

от истца: Сизов В.Н.- по доверенности от 09.01.2008г № 07-04/03, Калинина В.И.- по доверенности от 14.02.2008г.  07-04/15;

от ответчика: не явился, уведомлен (уведомление о получении от 08.02.2008г. № 536);

Установил:

Налоговая инспекция по г. Бендеры (далее НИ) обратилась в арбитражный суд с иском к Акционерному обществу "Комплекс-2" (далее АО) о взыскании финансовых и штрафных санкций в общей сумме 2 632 рубля 64 копейки, в том числе: финансовой санкции в сумме 2 193 рубля 87 копеек и штрафной санкции в сумме 438 рублей 77 копеек на основании Решения № 03-06/422 от 16 ноября 2007 года по Акту совместной проверки № 809 от 3 октября 2007 года.

Определением суда от 7 февраля 2008 года указанный иск был принят к производству и назначен к судебному разбирательству на 27 февраля 2008 года.

В судебном заседании представители истца поддержали требования, заявленные в иске,  пояснив следующее:

НИ была проведена плановая совместная документальная проверка АО «Комплекс-2» за период с 1 апреля 2004 года по 1 июля 2007 года по вопросу соблюдения налогового и иного законодательства, в пределах компетенции налоговых органов.

В ходе проверки выявлены нарушения действующего законодательства, отраженные в акте проверки налоговой инспекции по г. Бендеры от 3 октября 2007 года. АО «Комплекс-2» занижены налог на доходы в сумме 1 300 рублей 17 копеек, подоходный налог в сумме 893 рубля 70 копеек.

В частности, в ходе проверки было установлено занижение АО «Комплекс-2» по итогам марта 2005 г. объекта обложения налогом на доходы организаций в виде дивидендов, полученных от участия в уставном капитале ОАО «Бендерысоцбанк» по итогам 2004 года.

Так, в соответствии со сведениями о движении денежных средств по расчетному счету АО «Комплекс-2», представленных ОАО «Бендерысоцбанк», на расчетный счет АО «Комплекс -2» 09.03.2005 г. поступили дивиденды за 2004 г. от участия в уставном капитале ОАО «Бендерысоцбанк» всего на сумму 19699,49 руб. В соответствии с п. 7.2.1. Стандарта бухгалтерского учета №18 «Доходы организаций», утвержденного Указом Президента ПМР от 03.08.2001 г. № 392 данные доходы относятся к категории операционных доходов. В соответствии с пп. в) ст. 3, п.1 ст.6 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» в редакции Закона от 28.12.2001 г. N 86-ЗИД-Ш с учетом изменений и дополнений, пп. в) п.6 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций", утвержденной приказом Государственной налоговой службы ПМР от 14.01.2005 г. № 10 данный вид дохода подлежит включению в оборот, облагаемый налогом на доходы организаций с обложением данного оборота налогом на доходы организаций по ставке 5 % (с учетом поправочного коэффициента 1,32, установленного п.а) ст. 10 указанного Закона - по ставке 6,6%). В нарушение требований указанных норм Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» сумма дохода в виде дивидендов ОАО «Бендерысоцбанк» за 2004 год АО «Комплекс-2» по итогам марта 2005 г. в объект обложения налогом на доходы организаций включена не была, соответствующий расчет суммы налога на доходы организаций, подлежащей внесению АО «Комплекс-2» в доход бюджета, предприятием в Налоговую инспекцию по г. Бендеры представлен не был, налог на доходы организаций с указанного размера объекта обложения предприятием не исчислялся и в доход бюджета не оплачивался. Данное нарушение повлекло недоначисление АО «Комплекс-2» по итогам марта 2005 г. налога на доходы организаций в сумме 1300,17 руб.

Проверкой сведений о выплате АО «Комплекс-2» дохода индивидуальным предпринимателям за приобретаемые у них товарно-материальные ценности, предоставленных учреждением банка, обслуживающего АО «Комплекс-2» - ОАО «Бендерысоцбанк» - было установлено, что АО «Комплекс-2» в проверяемый период неверно удерживался подоходный налог с сумм дохода, выплачиваемого индивидуальным предпринимателям. Так, в соответствии с данными о движении денежных средств по расчетному счету АО «Комплекс-2» в период с мая по июнь 2004 г. АО «Комплекс-2» был выплачен доход индивидуальным предпринимателям всего в сумме 8750,58 руб.

В расчетах по подоходному налогу с физических лиц, а также в отчете по доходам, выплаченным физическим лицам, представленным АО «Комплекс-2» в Налоговую инспекцию по г. Бендеры по итогам II кв. 2004 г. предприятием отражена сумма дохода, выплаченного физическим лицам в размере меньшем фактически выплаченного -7991,48 руб., в состав указанного дохода в соответствии с данными отчета по доходам, выплаченным физическим лицам, представленным АО «Комплекс-2» в Налоговую инспекцию по г. Бендеры, входят суммы денежных выплат, произведенных АО «Комплекс-2» во II кв. 2004 г. индивидуальным предпринимателям.

Соответственно, в состав дохода, выплаченного физическим лицам и обложенного подоходным налогом АО «Комплекс-2» по итогам II кв. 2004 г. АО «Комплекс-2» не была включена сумма дохода, выплаченного во II квартале 2004 г. индивидуальным предпринимателям. В соответствии с п.1 ст.З, п.1 ст.4, пп. в) п.1 ст. 11, п.1 ст. 15, п.1 ст. 17 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» от 28 декабря 2001 г. N 87-3-Ш с учетом изменений и дополнений суммы указанного дохода подлежат признанию АО «Комплекс-2» в качестве объекта обложения подоходным налогом в полном объеме, с последующим включением их в облагаемую подоходным налогом базу в размере 20% от их размера и обложением данной налогооблагаемой базы подоходным налогом по ставке 15%. В нарушение указанных норм Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» суммы дохода, выплаченного АО «Комплекс-2» во II квартале 2004 г. индивидуальным предпринимателям в объект обложения подоходным налогом АО «Комплекс-2» включены не были. Данное занижение объекта обложения подоходным налогом повлекло недоначисление АО «Комплекс-2» по итогам проверяемого периода подоходного налога с сумм дохода, выплаченного указанным лицам всего на сумму 78,12 руб.

Таким же образом, в соответствии с данными о движении денежных средств по расчетному счету АО «Комплекс-2», в III квартале 2004 года АО «Комплекс-2» с расчетного счета был выплачен доход индивидуальным предпринимателям всего на сумму 32168,14 руб. В расчете по подоходному налогу с физических лиц, представленном АО «Комплекс-2» в Налоговую инспекцию по г. Бендеры по итогам III кв. 2004 г. предприятием отражена сумма дохода, выплаченного физическим лицам в размере меньшем фактически выплаченного - 26375,9 руб. В соответствии с п.1 ст. 3, п.1 ст.4, пп.в) п.1 ст. 11, п.1 ст. 15, п.1 ст. 17 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» от 28 декабря 2001 г. N 87-3-Ш с учетом изменений и дополнений суммы дохода, выплаченного указанным физическим лицам, подлежат признанию АО «Комплекс-2» в качестве объекта обложения подоходным налогом в полном объеме, с последующим включением их в облагаемую подоходным налогом базу в размере 20% от их размера и обложением данной налогооблагаемой базы подоходным налогом по ставке 15%. В нарушение указанных норм Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» суммы дохода, выплаченного АО «Комплекс-2» индивидуальным предпринимателям в III квартале 2004 г. в объект обложения подоходным налогом АО «Комплекс-2» были включены в неполном объеме (26375,9 руб. при фактическом размере выплаченных указанным лицам сумм - 32168,14 руб.). Данное занижение объекта обложения подоходным налогом повлекло недоначисление АО «Комплекс-2» по итогам проверяемого периода подоходного налога с сумм дохода, выплаченного указанным лицам всего на сумму 173,77 руб.

При проверке того, являются ли физические лица, которым АО «Комплекс-2» в проверяемый период выплачивался доход, индивидуальными предпринимателями, было установлено, что проживающая в г. Бендеры Волкова Г. В., в Налоговой инспекции по г.Бендеры в качестве предпринимателя без образования юридического лица не зарегистрирована, патент данным лицом в проверяемый период не выбирался. Так как данное лицо не является индивидуальным предпринимателем и не зарегистрировано в установленном порядке, данному лицу не может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет, установленный пп.в) п.1 ст. 11 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» от 28 декабря 2001 г. N 87-3-Ш с учетом изменений и дополнений, соответственно объект обложения подоходным налогом подлежит определению в отношении данного лица в размере не 20% от размера полученного данным лицом дохода, а в полном размере полученного данным лицом дохода. Так как, подоходный налог исчислялся АО «Комплекс-2» при осуществлении выплат дохода Волковой Г. В. исходя из облагаемой подоходным налогом базы, исчисленной в размере 20% от размера полученного данным лицом дохода, в отношении выплат данному лицу АО «Комплекс-2» было допущено занижение объекта обложения подоходным налогом, повлекшее недоначисление АО «Комплекс-2» по итогам проверяемого периода подоходного налога на сумму 641,81 руб.

Таким образом, сумма недоначисленного подоходного налога, за проверяемый период составила 893,70 руб.

В соответствии с абз.2 п.п. «а» п.1 ст. 10 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» налоговой инспекцией по г. Бендеры к предприятию применены Решением № 03-06/422 от 16.11.2007г.: финансовая санкция в размере 100% заниженного налога -2193,87   руб.; штрафная санкция в размере 20% от суммы заниженного налога - 438,77 руб.

На основании вышеизложенного, истец просил суд взыскать с АО «Комплекс-2» штрафные и финансовые санкции в общей сумме 2632 рубля  64 копеек.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, находит исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего:

В силу абзаца 3 пункта 3 статьи 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» финансовые и штрафные санкции взыскиваются с юридических лиц только в судебном порядке по истечении 30 дней с момента наложения, в течение которых наложенные санкции могут быть оспорены перед вышестоящей инстанцией или уплачены виновной стороной добровольно.

Как установлено материалами дела, согласно приказу начальника НИ по г. Бендеры №462 от 31.08.2007г. была проведена плановая совместная проверка АО «Комплекс-2» за период с 1 апреля 2004 года по 1 июля 2007 года в части  соблюдения налогового и иного законодательства, в пределах компетенции налоговых органов.

В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:

А) нарушение подпункта в) статьи 3, пункта 1 статьи 6 Закона ПМР "О налоге на доходы организаций", в части не включения в налогооблагаемую базу (в облагаемый налогом оборот)  дохода в виде дивидендов, полученных от участия в уставном капитале ОАО «Бендерысоцбанк» по итогам 2004 года;

Б) нарушение п.1 ст.3, п.1 ст.4, пп. в) п.1 ст. 11, п.1 ст. 15, п.1 ст. 17 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» в виде не включения в состав дохода, выплаченного физическим лицам и обложенного подоходным налогом АО «Комплекс-2» по итогам II кв. 2004 г. суммы дохода, выплаченного во II квартале 2004 г. индивидуальным предпринимателям, а также в виде включения не в полном объеме в объект налогообложения в III квартале 2004 года  суммы дохода, выплаченного АО «Комплекс-2» индивидуальным предпринимателям;

В) нарушение пп.в) п.1 ст. 11 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» в виде неосновательного предоставления профессионального налогового вычета.

Указанные нарушения нашли свое отражение в акте плановой совместной проверки АО "Комплекс-2" от 3 ноября 2007 года. По результатам проверки, 16 ноября 2007 года, Начальником НИ по г. Бендеры, было вынесено Решение № 03-06/422 о применении к ответчику финансовой  санкции в сумме 2 193 рубля 87 копеек и штрафной санкции в сумме 438 рублей 77 копейки.

При этом следует учитывать, что статьей 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» предусмотрены меры ответственности налогоплательщика и его должностных лиц за нарушение налогового законодательства. В частности, согласно данной статье, за занижение, не учет выручки (прибыли) либо иного обязательного объекта налогообложения к налогоплательщику применяется ответственность в виде взыскания в бюджет суммы налога на сумму заниженной прибыли либо иной объект налогообложения и штраф в размере 20% от доначисленной суммы налога. 

Факты нарушений, отраженные в акте плановой совместной проверки Акционерного общества «Комплекс-2» нашли подтверждение в судебном заседании.  

Размер штрафных и финансовых санкций определен налоговой инспекцией по  г. Бендеры в соответствии с абзацем 2) подпункта «а» пункта 1 статьи 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» в виде взыскания в бюджет суммы налога (сбора или иного обязательного платежа) на сумму заниженной прибыли либо иной объект налогообложения (финансовая санкция) и штрафа в размере 20% от доначисленной суммы налога (штрафная санкция.

В связи с чем, суд находит доводы иска обоснованными, а обстоятельства, положенные в его основу доказанными.

При таких обстоятельствах с АО "Комплекс-2" подлежат взысканию финансовая санкция в сумме 2 193 рубля 87 копеек и штрафная санкция в сумме 438 рублей 77 копеек.

В силу статьи 84 АПК ПМР расходы по государственной пошлине подлежат отнесению на ответчика.

Арбитражный Суд ПМР, рассмотрев в открытом судебном заседании иск Налоговой инспекции по г. Бендеры к АО "Комплекс-2", руководствуясь статьями 113-116 АПК ПМР,-

Решил:

1.      Исковые требования Налоговой инспекции по г. Бендеры удовлетворить. 

2.      Взыскать с АО "Кмплекс-2" финансовую санкцию в сумме 2 193 рубля 87 копеек и штрафную санкцию в сумме 438 рублей 77 копеек. 

3.      Взыскать с АО "Комплекс-2" в доход республиканского бюджета государственную пошлину в размере 132 рубля. 

Решение может быть обжаловано в течение 20 дней после принятия.

Судья                                   О.А. Шидловская