Арбитражный суд Приднестровской Молдавской Республики в составе председательствующего судьи Романенко А.П., судей Мальского Э.А., Кириленко А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ООО «Каритате», г.Григориополь, к Налоговой инспекции по г.Григориополю и Григориопольскому району о признании полностью недействительными ненормативных актов государственного органа, при участии в судебном заседании представителей:

истца:   Тазов Ю.Л. – по доверенности от 22/04/08г №1-юр; Панкрашова И.В. – по доверенности от 22/04/08г №2-юр.

ответчика:   Мунтян Е.С. – по доверенности от 21/04/08г №01-2/1715; Погребан Н.М. – по доверенности от 26/02/08г №01-2/957.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Каритате»  обратилось в Арбитражный суд ПМР с иском к Налоговой инспекции по г.Григориополь и Григориопольскому району о признании недействительными ненормативных актов государственного органа.

Определением от 10 апреля 2008 года иск принят к производству Арбитражного суда Приднестровской Молдавской Республики. Определением суда от 22 апреля 2008 года прекращено производство по делу в части требований о признании недействительным акта проверки от 29/02/08г №39. Спор рассмотрен и разрешен по существу 22 апреля 2008 года.  

Истец свои требования обосновал следующим. Между ООО «Каритате» и учредителями заключен договор о временной материальной помощи, предоставления материальных ценностей для обеспечения производственного процесса, который является договором займа и регулируется ст.ст.836, 838 ГК ПМР. НИ по г.Григориополь и Григориопольскому району данные сделки необоснованно квалифицированы как сделки купли-продажи и незаконно дованчислен подоходный налог с физических лиц. Также незаконно доначислен налог на доходы организаций с операции по продаже товара со всей его стоимости, поскольку облагаемый оборот по данной операции должен определятся с разницы между ценой реализации товара и ценой его приобретения. На основании изложенного просит признать недействительным решение ответчика №12 от 29/02/08г и предписание по акту проверки №39 от 21/03/08г.

Ответчик исковые требования не признал полностью, поскольку между учредителями и ООО «Каритате» фактически заключены договоры купли-продажи, а не займа. Следовательно, выплаченные суммы являются доходами физических лиц и подлежат налогообложению подоходным налогом. Ввиду того, что реализация ТМЦ является внереализационным доходом ООО «Каритате» налог на доходы должен исчисляться со всей стоимости ТМЦ, а не с разницы между ценой реализации товаров и стоимости их приобретения. На основании изложенного просит в иске отказать.

Суд, исследовав и оценив представленные сторонами доказательства, выслушав пояснения представителей сторон, находит, что иск не подлежит удовлетворению в силу следующего.

Как установлено в ходе судебного заседания, в период с 23 января 2008 года по 29января 2008 года Налоговой инспекцией по г.Григориополь и Григориопольскому району (далее – НИ по г.Григориополь) проведено плановое мероприятие по контролю над соблюдением ООО «Каритате» налогового и иного, в пределах компетенции налоговых органов законодательства ПМР за период деятельности общества с 01/01/06г по 01/01/08г. По результатам контрольного мероприятия 29/02/08г составлен акт плановой проверки №39, в котором отражены выявленные в ходе контрольного мероприятия нарушения.

На основании акта проверки начальником НИ г.Григориополь вынесено предписание, которым на ООО «Каритате» возложена обязанность уплатить доначисленные в ходе контрольного мероприятия: налог на доходы, подоходный налог и налог на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы.  Также на основании акта решением начальника НИ по г.Григориополь от 21 марта 2008 года №12 к истцу применены штрафные и финансовые санкции за занижение указанных налогов.

Как следует из акта проверки, при проведении контрольного мероприятия НИ установила, что Общество не удержало и не перечислило в бюджет, в соответствии с п.1 ст.3 и п.1 ст.4 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», подоходный налог с доходов, выплаченных гражданам Павалук Л.И. и Павалук Г.И.

Исследовав в судебном заседании представленные истцом договоры о временной материальной помощи, заключенные между указанными гражданами и ООО «Каритате», суд находит необоснованными доводы иска о том, что произведенные выплаты являются возвратом предоставленных обществу займов, а не доходами граждан.

Так, в соответствии с п.1 ст.836 ГК ПМР по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества.

Однако, 09/01/07г, вместо возврата равного взятому взаймы количеству вещей того же рода и качества, ООО «Каритате» выплатило физическим лица денежные средства, о чем свидетельствуют представленные истцом платежные поручения и выписка по текущему счету общества. При таких обстоятельствах, НИ по г.Григориополь обоснованно сделан вывод о том, что фактически имеет место купля-продажа, а не займ. Следовательно, выплаченные ООО «Каритате» суммы являются доходом граждан и подлежат обложению подоходным налогом в порядке, установленном Законом ПМР «О подоходном налоге с физических лиц».

На основании изложенного, суд приходит к выводу о соответствии предписания и решения НИ по г.Гриогриополь нормам п.1 ст.3, п.1 ст.4,п.3 ст.22 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», п.п.б п.1 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республики».

Также необоснованны и не подлежат удовлетворению требования о признании недействительными оспариваемых актов в части доначисления налога на доходы и применении финансовых и штрафных санкций за его занижение.

Как установлено судом, 01 ноября 2006 года ООО «Каритате» реализовало ТМЦ. При исчислении налога на доходы облагаемый оборот определен предприятием в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения. 

Однако, основным видом деятельности, который осуществляло ООО «Каритате» в 4-й квартале 2006 года, является оказание сантехнических услуг юридическим и физическим лицам, о чем свидетельствует пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и финансовой отчетности, подписанная руководителем и главным бухгалтером истца. Присвоенный ООО «Каритате» статистический код свидетельствует о том, что предприятие относится к строительной отрасли народного хозяйства ПМР и является общестроительной организацией, не специализирующейся на выполнении отдельных видов работ (код 611100 по КОНХ ПМР, утвержденному Указом Президента ПМР от 31/05/01г №260).

В соответствии с п.6 ст.4 Закона ПМР «О налоге не доходы организаций» облагаемым оборотом для организаций, осуществляющих строительные, строительно-монтажные и ремонтные работы, является стоимость реализованной строительной продукции, работ, услуг. Иные доходы, указанных организаций, облагаются в общеустановленном порядке (п.26  ст.4 Закона ПМР «О налоге не доходы  организаций»), то есть, облагаемым оборотом в данном случае, в соответствии с п.1 ст.4 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» является стоимость реализуемых товаров.

Примененный истцом порядок определения облагаемого оборота, установленный п.8 ст.4 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций», в виде разницы между ценой реализации товаров и ценой их приобретения распространяется на организации розничной и оптовой торговли, заготовительные и другие организации, реализующие приобретенные товары, к которым ООО «Каритате» не относится. Следовательно, НИ по г.Григориополь обоснованно сделан вывод о занижении ООО «Каритате» налога на доходы в 4-м квартале 2006 года.

На основании изложенного суд находит требования истца необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Учитывая, что истцу при принятии иска предоставлена отсрочка в уплате госпошлины, в соответствии со ст.84 АПК ПМР расходы по оплате госпошлины в размере 640 рублей относятся на истца.

Арбитражный суд ПМР рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ООО «Каритате» к Налоговой инспекции по г.Григориополю и Григориопольскому району, руководствуясь ст.ст.84, 113, 114, 115, 116, 122  Арбитражного процессуального кодекса Приднестровской Молдавской Республики

РЕШИЛ:

1.      В удовлетворении исковых требований ООО «Каритате» отказать.

2.      Взыскать с ООО «Каритате» в доход республиканского бюджета госпошлину в размере 640 (шестьсот сорок) рублей.

Решение может быть обжаловано в течение двадцати дней после его принятия в Кассационную инстанцию Арбитражного суда Приднестровской Молдавской Республики.

Председательствующий судья                          А.П. Романенко

Судья                                                                       Э.А. Мальский

Судья                                                                       А.В. Кириленко