Арбитражный суд ПМР в составе председательствующего судьи Коробчану В.А., судей Романенко А.П.  и Шидловской О.А... рассмотрел в открытом судебном заседании дело по иску  СООО «Флагман», г. Бендеры,  к НИ по г. Бендеры, о признании недействительным  (частично) ненормативного акта государственного органа, не соответствуего законам и иным правовым актам и нарушающих права и законные интересы организации.

При  участии в заседании:

 Истца:  Врабий  В.С. Мизюн Н.В.  . -  представители по доверенности.

 Ответчика: Романенко  Д.В, Калинина В.И, Морозовская Л.И.   – представители по доверенности.  

             Установил: СООО «Флагман»  обратилось   в Арбитражный суд ПМР с исковым заявлением к НИ по г. Бендеры Тирасполю  о признании недействительными предписания  № 03-04/120 от 23.03.2007 г. в части доначисления налога на доходы на сумму 15866, 60 рублей; решения о применении финансовых и штрафных санкций № 03-06/119 от 23.03.2007 г. в части  начисления финансовой санкции в размере 15866, 60 рублей и решение о применении финансовых и штрафных санкций № 03-06/119 от 23.03.2007 г. в части начисления штрафных санкций в размере 3172, 32 рублей.

Истец,  уточнив правовые  основания, мотивировал свое исковое заявление следующим. Налоговая  инспекция по г. Бендеры считает, СООО «Флагман» необоснованно исключило из суммы издержек сумму в размере 172889, 81 рублей. Однако, данная сумма была исключена на том основании, что в соответствии с решением Арбитражного суда ПМР № 6864 от 15.06.2006 г. указанная сумма понесенных издержек подлежит возмещению истцу со стороны ГУП «БОЭРЗ».  Законом «О налоге на доходы организаций» такая ситуация не регламентирована. Кроме этого в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 18 «Доходы организаций», утвержденным Указом Президента № 392 от 03.08.2001 г, выручка (доход) принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности. Таким образом, СООО «Флагман» провело сумму, подлежащую возмещению, по бухгалтерскому учету, вычтя данную сумму из общего объема издержек обращения. Следовательно, в соответствии со ст. 9 Закона ПМР «О налоге на доходы  организаций» правильно произвело начисление налога на доходы организаций.

           Просит Арбитражный суд ПМР  признать  недействительными предписания  № 03-04/120 от 23.03.2007 г. в части доначисления налога на доходы на сумму 15866, 60 рублей; решения о применении финансовых и штрафных санкций № 03-06/119 от 23.03.2007 г. в части  начисления финансовой санкции в размере 15866, 60 рублей и решение о применении финансовых и штрафных санкций № 03-06/119 от 23.03.2007 г. в части начисления штрафных санкций в размере 3172, 32 рублей.

Ответчик не согласился с исковыми требованиями истца и пояснил Арбитражному суду ПМР следующее. В соответствии с п. 8 ст. 4 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций», для организаций розничной и оптовой торговли, реализующих приобретенные товары, облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценами реализации товаров и ценами их приобретения. При этом, в случае, если валовой доход, полученный от реализации товара за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год не покрывает или находится на уровне фактических издержек обращения на реализованные товары за соответствующий период, то для целей налогообложения валовой доход подлежит перерасчету, исходя из размера фактических издержек обращения, с учетом уровня рентабельности к издержкам в размере 5 %.  В нарушение указанной нормы  по итогам 2006 г. СООО «Флагман» размер облагаемого налогом на доходы организации оборота был определен не исходя из размера фактических издержек обращения, приходящихся на объемы товаров, реализованных в 2006 г, с учетом уровня рентабельности к указанным издержкам в размере 5 %. В связи с чем, оборот, подлежащий обложению налогом на доходы по итогам     2006 г. был занижен  на  15866, 60 рублей.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, Арбитражный суд ПМР пришел к следующему выводу.

Актом плановой совместной проверки СООО «Флагман» № 141 от 20.02.2007 г. установлены нарушения действующего законодательства и  предприятию,  в выводах указанного акта, предписывается в течении 5 дней с даты вынесения решения по настоящему акту перечислить в бюджет:

- сумму недоначисленного налога на доходы организации в размере 21857,1 рублей, с учетом коэффициента инфляции – в размере 22835, 40 рублей;

- сумму недоначисленного единого социального налога в размере 393, 50, с учетом коэффициента инфляции – в размере 423, 80 рублей.

Кроме этого, к предприятию подлежит принять меры ответственности, в виде:

- финансовой санкции в размере 21857, 1 рублей и штрафной санкции в размере 4371, 40 рублей за занижение сумм налога на доходы;

- финансовой санкции в размере 393, 50 рублей и штрафной санкции в размере 78, 70 рублей за занижение суммы единого социального налога.

       На основании Акта разногласий от 27.02.2007 г., НИ по г. Бендеры составила Заключение по акту плановой совместной проверки истца от 23 марта 2007 г., в котором выводы по акту проверки СООО «Флагман» скорректированы  и 23.03.2007 г. предприятию выданы предписание на уплату доначисленных налогов, с учетом коэффициента инфляции в размере 21515, 10 рублей и решение о применении финансовых и штрафных санкций в размере 25045, 10 рублей.

       Истец оспаривает (частично) ненормативные акты, не соответствующие закону и нарушающих его права и законные интересы  - предписание и решение НИ по г. Бендеры  по доначисленным доходам на сумму 15866, 60 рублей и взыскание финансовой санкции в размере 15866, 60 рублей и штрафной санкции в размере 3173, 32 рубля.

      Вместе с тем,  как установлено материалами дела и пояснениями сторон, исковые требования истца – необоснованны.

      Так, в исковом заявлении СООО «Флагман»,  уточненных исковых требованиях и пояснениях  СООО «Флагман» имеется ссылка на решение Арбитражного суда от 12 июня 2006 г. по делу     № 248/06-10, после принятия которого, ущерб, нанесенный истцу, был вычтен из общего объема издержек обращения. Следовательно, если СООО «Флагман» и нарушило в чем-то порядок отражения затрат, то это не повлекло за собой уменьшение облагаемого оборота, и, следовательно, не повлекло занижение налога, в связи с тем, что указанные суммы были отражены в бухгалтерском учете и налоги были уплачены.

Основным  доводом истца является тот факт, что СООО «Флагман» из суммы издержек 2006 г. исключена сумма в размере 172889,81 р. на основании решения арбитражного суда ПМР № 6864 от 15.06.06 г.

Вместе с тем, в соответствии с п.8 ст.4 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» в редакции Закона от 28.12.2001 г. N 86-ЗИД-Ш с учетом изменений и дополнений для организаций розничной и оптовой торговли, заготовительных и других организаций, реализующих приобретенные товары, облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценами реализации товаров и ценами их приобретения. При этом, в случае, если валовой доход, полученный от реализации товара за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год не покрывает либо находится на уровне фактических издержек обращения на реализованные товары за соответствующий период, то для целей налогообложения валовой доход подлежит пересчету исходя из размера фактических издержек обращения с учетом уровня рентабельности к издержкам в размере 5 %.

 В нарушение требований данной нормы Закона по итогам 2006 г. размер облагаемого налогом на доходы организаций оборота был определен СООО «Флагман» не исходя из размера фактических издержек обращения, приходящихся на объемы товаров, реализованных СООО «Флагман» в 2006 году с учетом уровня рентабельности к указанным издержкам в размере 5% (не в размере 235292,1 х 105% = 247056,7 руб.), а в размере 109085,7 руб. Таким образом, в нарушение требований указанной нормы Закона «О налоге на доходы организаций», оборот, подлежащий обложению налогом на доходы организаций по итогам 2006 года, СООО «Флагман» был занижен на 247056,7 — 109085,7 = 137671,0 руб. Данное занижение оборота, облагаемого налогом на доходы организаций, повлекло занижение СООО «Флагман» по итогам 2006 года налога на доходы организаций в сумме 247056,7 х 11,5% - 109085,7 х 11,5% = 15866,6 руб., с учетом коэффициента инфляции - в сумме 15866,6 руб.

      Кроме этого, в соответствии с решением Арбитражного суда ПМР по делу № 6864 от 15.06.2006г. ГУП «БОЭРЗ» надлежит выплатить СООО «Флагман» сумму упущенной выгоды в виде недополученного дохода, а не сумму понесенных СООО «Флагман» затрат.

     Действия СООО «Флагман» по уменьшению понесенных затрат на сумму упущенной выгоды в виде недополученного дохода не основаны на нормах права, и являются произвольным занижением СООО «Флагман» объекта налогообложения по налогу на доходы организаций. Данные действия как следствие повлекли за собой занижение налога на доходы организаций.

 Система действовавших в 2006 году нормативно-правовых актов в области налогообложения и бухгалтерского учета также не содержит норм права, дающих СООО «Флагман» основание для исключения из сумм издержек обращения 2006 год убытков  предприятия за 2005 год.

В 2005 г. - 2006 г. СООО «Флагман» списание затрат по торговой деятельности (издержек обращения) на объемы реализации товаров производилось не пропорционально сумме реализации товаров в текущем месяце, а в полном объеме понесенных в текущем месяце затрат, что повлекло за собой неверное отражение СООО «Флагман» в регистрах бухгалтерского учета за 2005 г. - 2006 г. размера затрат по торговой деятельности (издержек обращения), списанных на объемы реализации товаров. Следствием неверного учета СООО «Флагман» сумм затрат по торговой деятельности (издержек обращения), подлежащих списанию на объемы реализации товаров данного предприятия, явилось неверное определение по акту плановой совместной проверки СООО «Флагман» от 20.02.2007 г. размера издержек обращения, подлежащих списанию на объемы реализованных СООО «Флагман» в 2006 г. товаров, объекта обложения налогом на доходы организаций по торговой деятельности СООО «Флагман» по итогам 2006 г., соответствующего размеру указанных издержек обращения с учетом уровня рентабельности в размере 5%, а значит и суммы налога на доходы организаций, предложенного по акту плановой совместной проверки СООО «Флагман» от 20.02.2007 г. к доначислению данному предприятию по итогам 2006 г.

  На основании ст. 84 АПК ПМР, ст. 5 Закона «О государственной пошлине» с истца следует взыскать  государственную  пошлину  в размере 530 рублей.

  На основании изложенного, руководствуясь ст. 113-116, 121, 122 АПК ПМР,   Арбитражный суд ПМР      

 Решил:

1.    Исковые требования СООО «Флагман» оставить без удовлетворения.

2.   Взыскать с истца в доход Республиканского бюджета государственную пошлину в размере 530 рублей.

  Решение может быть обжаловано в течение 20 дней с момента его принятия.

 Председательствующий                                                                   В. А. Коробчану.

            Судьи                                                                                            О.А. Шидловская.

                                                                                                                    А.П. Романенко.