Арбитражный суд Приднестровской Молдавской Республики в составе председательствующего судьи Романенко А.П., судей – Лука Е.В., Мальского Э.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ГУП «Григориопольская шахта» (Григориопольский район, с.Красная горка) к Налоговой инспекции по г.Григориополь и Григориопольскому району  о признании ненормативных актов частично недействительными, при участии в судебном заседании представителей:

от истца: Белов Ю.А. – доверенность №97 от 10.07.07г.

от ответчика: Студинская И.А. – доверенность №01-2/3117 от 13.08.07г

УСТАНОВИЛ:

Государственное унитарное предприятие «Григориопольская шахта» (далее – ГУП «Григориопольская шахта») обратилось в Арбитражный суд Приднестровской Молдавской Республики с иском к Налоговой инспекции по г.Григориополь и Григориопольскому району (далее – НИ по г.Григориополь) о признании ненормативных актов частично недействительными.

Определением от 25/07/2007г иск принят к производству Арбитражного суда Приднестровской Молдавской Республики. Спор рассмотрен и разрешен по существу 11 сентября 2007 года.  

Свои требования истец обосновал следующим. В период с 21/03/2007г по 17/05/2007г НИ по г.Григориополь проведена внеплановая документальная проверка соблюдения налогового и иного в компетенции налоговых органов законодательства ГУП "Григориопольская шахта" за период деятельности с 01/04/2006г по 28/02/2007г. По результатам проверки от 17/05/2007 года составлен акт №47, на основании которого вынесено предписание об устранении выявленных нарушений и уплате доначисленных налогов и решение №30 от 29/05/2007г о наложении штрафных и финансовых санкций. Считает, что предписание и решение подлежат признанию недействительными в части доначисления единого социального налога, платежей за пользование недрами и применении финансовых и штрафных санкций за нарушение Закона ПМР «О едином социальном налоге», Закона ПМР «О платежах за загрязнение окружающей среды и пользование природными ресурсами».

При доначислении единого социального налога НИ по г.Григориополь не правильно применила п.3 ст.3 Закона ПМР «О едином социальном налоге», так как выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) не относятся к объекту налогообложения. В связи с чем доначисление и применение финансовых и штрафных санкции НИ по г.Григориополь единого социального налога на арендную плату, подлежащую выплате гр.Гогой Н.И. по договору аренды технических средств б/н от 15/06/2004г. незаконно.

При доначислении платежей за пользование недрами НИ по г.Григориополь нарушены пункты 4 и 5 приложения №6 к Закона ПМР «О платежах за загрязнение окружающей среды и пользование природными ресурсами», согласно которым облагаемым оборотом для исчисления платежей за пользование недрами определена товарная стоимость добытых полезных ископаемых с учетом нормативных потерь. Однако, при исчислении платежей НИ по г.Григориополь, в облагаемый оборот включена товарная стоимость целиков, которые никакой товарной стоимости не имеют и остаются в шахте для поддержки свода штольни (при камерно-столбовом способе добычи известняка). Таким образом, и незаконно доначислены платежи за пользование недрами и применены финансовая и штрафная санкции.

На основании изложенного просит признать недействительным предписание НИ по г.Григориополь по акту проверки №47 от 17/05/07 года о доначислении налогов и платежей и коэффициента инфляции в части доначисления единого социального налога с коэффициентом инфляции и платежей за пользование недрами с коэффициентом инфляции, а также признать недействительным решение НИ по г.Григориополь №30 от 29/05/2007 года в части применения финансовых и штрафных санкций за занижение единого социального налога и за занижение платежей за пользование недрами.

Ответчик исковые требования истца о признании недействительными предписания и решения НИ по г.Григориополь в части доначисления единого социального налога и применения финансовых и штрафных санкции за занижение единого социального налога признал.

В остальной части считает требования неподлежащими удовлетворению по следующим основаниям. В соответствии с п.п.4, 5 раздела «Недра» Закона ПМР «О платежах за загрязнение окружающей среды и пользование природными ресурсами» от 30/09/2000г. при исчислении платы за недра для определения облагаемого оборота принимается товарная стоимость добытых полезных ископаемых, которая определяется из сложившихся свободных цен с учетом нормативных потерь. Расчет облагаемого оборота определен НИ по г.Григориополь в сумме товарной стоимости по каждому сорту камня стенового и отходов и товарной стоимости потерь рассчитанной исходя из средней цены реализации всей добытой продукции. В исковом заявлении ГУП «Григориопольская шахта» предлагает исчислить «товарную стоимость добытых полезных ископаемых с учетом нормативных потерь» без целиков, что противоречит Закону, а при расчете понижающего коэффициента в объем добытых полезных ископаемых включить целики, которые «навсегда остаются в шахте». Таким образом, предлагаемый ГУП «Григориопольская шахта» порядок расчета платы за недр противоречит сам себе и соответственно нормам Закона ПМР «О платежах за загрязнений окружающей среды и пользование природными ресурсами». Таким образом, в ходе проверки были доначислены платежи за пользование недрами в общей сумме 102031,50 руб. За занижение налогов в соответствии с п\п «а», «б» п. 1 ст. 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» применены финансовая и штрафная санкция в сумме 102031,50руб. и 40812,60 руб. соответственно.

На основании изложенного просит в удовлетворении иска ГУП «Григориопольская шахта» отказать.

Суд, исследовав в судебном заседании и оценив по своему внутреннему убеждению представленные сторонами доказательства, выслушав пояснения представителей сторон, находит требования истца законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.

В силу п.1 ст. 45 АПК ПМР при рассмотрении споров о признании недействительными актов государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанных актов, возлагается на орган, принявший этот акт.

Юридическое лицо, физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, не признается нарушившим обязательные требования, если не установлено иное (п.з/ ст.4 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)»).

В ходе судебного заседания установлено:

НИ по г.Григориополь проведена внеплановая документальная проверка соблюдения налогового и иного в компетенции налоговых органов законодательства ГУП "Григориопольская шахта" за период деятельности с 01/04/2006г по 28/02/2007г. По результатам проверки НИ по г.Григориополь 17/052007г составлен акт №47.

На основании акта проверки начальником НИ по г.Григориополь вынесено предписание об устранении выявленных нарушений и уплате доначисленных налогов, сборов и иных обязательных платеже в бюджеты различных уровней и государственные внебюджетные фонды по результатам акта внепланового контрольного мероприятия №47 от 17/05/2007 года.  29 мая 2007 года начальником НИ по г.Григориополь решением №30 к ГУП «Григориопольская шахта» применены штрафные и финансовые санкции.

Как следует из акта проверки, при проведении контрольного мероприятия НИ по г.Григориополь установила, что ГУП «Григориопольская шахта» неправильно определяло налогооблагаемую базу для исчисления платежей за пользование недрами, поскольку нормативные потери в недрах оценивало по цене возможной реализации отходов, а не исходя из средних цен реализации готовой продукции.

Данное обстоятельство, как дополнительно пояснил суду представитель ответчика, привело к совершению правонарушения, выразившегося в занижении обязательного объекта налогообложения. Ответственность за данное нарушение, предусмотрена п.п.а) п.1 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» в виде применения финансовых и штрафных санкций в размере налога с суммы заниженного объекта налогообложения и штрафа в размере 20% от доначисленной суммы налога. Поскольку предыдущей проверкой (акт проверки от 26/07/2006 года) установлено аналогичное нарушение, за которое к ГУП «Григориопольская шахта» решением НИ по г.Григориополь от 28/07/2006 года применялись финансовые и штрафные санкции, на основании ч.3 п.п.а) п.1 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» применен штраф в двойном размере (40%) от доначисленной суммы платежей за недра.

Суд находит недоказанным НИ по г.Григориополь факт занижения ГУП «Григориопольская шахта» облагаемого платежами за пользование недрами оборота.

Согласно п.п.4 и 5 приложения №6 к Закону Приднестровской Молдавской Республики «О платежах за загрязнение окружающей среды и пользование природными ресурсами» от 30/09/2000 года №349-З (действовавшего до 01/01/2007 года) для определения облагаемого оборота принимается стоимость добытых полезных ископаемых, которая определяется из сложившихся свободных цен (п.4), а размер платежей за пользование недрами определяется от товарной стоимости добытых полезных ископаемых с учетом нормативных потерь (п.5).

Как следует из акта проверки, пояснений данных в ходе судебного заседания представителями истца и ответчика, расчетов платежей за пользование недрами, представленных истцом, ГУП «Григориопольская шахта» в проверяемый период определяло облагаемый оборот и исчисляло платежи за пользование недрами с учетом потерь.

Занижение объекта налогообложения, по утверждению ответчика, произошло вследствие исчисления истцом потерь по цене реализации отходов, а не по товарной стоимости, рассчитанной исходя из средней цены реализации всей добытой продукции за соответствующий период. Однако, данное утверждение ответчика не основано на нормах права, поскольку такая методика определения стоимости потерь при определении облагаемого оборота в действующем законодательстве отсутствует. Соответственно, довод НИ по г.Григориополь о неправильном определении облагаемого платежами за пользование недрами оборота необоснован.

Кроме того, нормативные потери устанавливаются в планах развития горных работ в установленном порядке уполномоченным органом по промышленному и горному надзору (абз.2 п.8 приложения №6 к Закону ПМР «О платежах за загрязнение окружающей среды и пользование природными ресурсами»).

В расчете НИ по г.Григориополь доначисляемых платежей за пользование недрами данные о нормативных потерях основаны на справках маркшейдера и геолога ГУП «Григориопольская шахта», а не на данных о нормативных потерях, которые устанавливаются в планах развития горных работ на соответствующий период, что противоречит нормам п.п. 4 и 5 приложения №6 к Закону ПМР «О платежах за загрязнение окружающей среды и пользование природными ресурсами» от 30/09/2000 года №349-З. Данное обстоятельство подтверждается письменными пояснениями методики расчета ответчика.

Таким образом, суд находит недоказанным НИ по г.Григориополь факт совершения ГУП «Григориопольская шахта» правонарушения – занижение обязательного объекта налогообложения, ответственность за которое предусмотрена п.п.а) п.1 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике», а расчет НИ по г.Григориополь доначисленных платежей за пользование недрами не основанным на законе, в силу чего обжалуемые предписание в части доначисленных платежей за пользование недрами и решение в части применения финансовой санкции в размере 100% от суммы доначисленных платежей подлежат признанию недействительными.

В части применения обжалуемым решением ответчика штрафной санкции за занижение обязательного объекта налогообложения в двойном размере (40% от суммы доначисленных платежей) суд также находит его не соответствующим норме п.п.а) п.1 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике», которая применяется при повторном совершении налогоплательщиком в течение 12 месяцев правонарушения – в данном случае  занижения обязательного объекта налогообложения. Как установлено судом, актом проверки от 26/07/2006 года установлено занижение ГУП «Григориопольская шахта» платежей за пользование недрами, а не занижение обязательного объекта налогообложения. Решением НИ по г.Григориополь от 28/07/2006 года к ГУП «Григориопольская шахта» применены финансовые и штрафные санкции за занижение платежей за пользование недрами, а не за занижение обязательного объекта налогообложения. При таких обстоятельствах суд не усматривает повторности, в связи с чем применение к истцу ответственности, предусмотренной ч.3 п.п.а) п.1 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республики» находит незаконным, соответственно решение в данной части подлежит признанию недействительным.

Суд считает обоснованными и подлежащими удовлетворению также и требования истца о признании оспариваемых предписания и решения НИ по г.Григориополь в части доначисления единого социального налога и применения финансовых и штрафных санкций за занижение единого социального налога.

Как следует из акта, в ходе проведения контрольного мероприятия НИ по г.Григориополь установила, что ГУП «Григориопольская шахта» в июне и декабре 2006 года начислена арендная плата по договору аренды технических средств, заключенного с гр.Гогой Н.И. Выплаты арендной платы, в нарушение п.1 ст.3 Закона ПМР «О едином социальном налоге», не включены в налогооблагаемую базу для исчисления единого социального налога. В результате НИ по г.Григориополь доначислен единый социальный налог и, за занижение единого социального налога, применены финансовые и штрафные санкции.

Суд считает, выводы НИ по г.Григориополь о занижении единого социального налога необоснованными, ввиду неправильного применения ответчиком абз.2 п.1 ст.3 Закона ПМР «О едином социальном налоге», который прямо устанавливает, что не относятся к объекту налогообложения единым социальным налогом выплаты, производимые в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

При таких обстоятельствах доначисление единого социального налога, а также применение финансовых и штрафных санкций за занижение единого социального налога прямо противоречат абз.2 п.1 ст.3 Закона ПМР «О едином социальном налоге» и п.п. а) п.1 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике», в связи с чем оспариваемы предписание и решение НИ по г.Григориополь в данной части подлежат признанию недействительными.

По правилам п.1 ст.84 АПК ПМР расходы по оплате государственной пошлине подлежат отнесению на ответчика, но учитывая, что в силу п.п.10 п.2 ст.5 Закона ПМР «О государственной пошлине» налоговые органы освобождены от уплаты таковой, уплаченная истцом при подаче иска государственная пошлина подлежит возврату ему из республиканского бюджета на основании п.п.6 п.3 ст.6 Закона ПМР «О государственной пошлине».

Арбитражный суд Приднестровской Молдавской Республики, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ГУП «Григориопольская шахта» к Налоговой инспекции по г.Григориополь и Григориопольскому району о признании ненормативных актов частично недействительными, руководствуясь, ст.ст.84, 113, 114, 115, 116, 122 АПК ПМР

РЕШИЛ:

1.      Исковые требования ГУП «Григориопольская шахта» удовлетворить.

2.      Признать недействительным предписание Налоговой инспекции по г.Григориополь и Григориопольскому району по акту внепланового контрольного мероприятия ГУП «Григориопольская шахта» от 17 мая 2007 года №47 в части доначисления единого социального налога с коэффициентом инфляции и платежей за пользование недрами с коэффициентом инфляции.

3.      Признать недействительным решение Налоговой инспекции по г.Григориополь и Григориопольскому району от 29 мая 2007 года №30 в части применения финансовых и штрафных санкций за занижение единого социального налога и занижение платежей за пользование недрами.

4.      Возвратить ГУП «Григориопольская шахта» из республиканского бюджета уплаченную государственную пошлину в размере 530 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение двадцати дней после его принятия в Кассационную инстанцию Арбитражного суда Приднестровской Молдавской Республики.

Председательствующий судья                                       А.П. Романенко

Судьи                                                                                         Е.В. Лука

                                                                                                     Э.А. Мальский