Арбитражный суд Приднестровской Молдавской Республики в составе председательствующего – судьи Романенко А.П., судей – Лука Е.В., Мальского Э.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску МУП «Управление водопроводно-канализационного хозяйства г.Бендеры» к Налоговой инспекции по г.Бендеры ГНС ПМР о признании недействительными ненормативных актов государственного органа, при участии в судебном заседании представителей:

от истца: Захарова Р.П. – по доверенности №1/07-05 от 03.01.07г; Павлова В.К. – по доверенности №1037/7-03 от 20.08.07г;

от ответчика: Кордуняну Ж.Е. – по доверенности №07-04/09 от 18.01.07г; Оруджиев Н.Н. – по доверенности №07-04/23 от 28.03.07г; Калинина В.И. – по доверенности №07-04/13 от 24.01.07г.

УСТАНОВИЛ:

МУП «Управление водопроводно-канализационного хозяйства г.Бендеры» (МУП «УВКХ г.Бендеры») обратилось в Арбитражный суд ПМР с иском к Налоговой инспекции по г.Бендеры (НИ по г.Бендеры) о признании недействительными ненормативных актов государственного органа.

Определением судьи (председателя судебного состава) от 25 июля 2007 года иск принят к производству Арбитражного суда Приднестровской Молдавской Республики. Окончательно спор разрешен по существу и объявлена резолютивная часть решения 17 сентября 2007 года.

Свои требования истец обосновал следующим. НИ по г.Бендеры проведена внеплановая проверка МУП «УВКХ г.Бендеры», по окончании которой 06/07/2007г составлен акт №571. 17/07/2007г. на основании акта проверки НИ по г.Бендеры принято решение №03-06/272 о применении финансовых и штрафных санкций и предписание №03-04/273 об уплате доначисленного по результатам проверки налога на доходы. Считает, что решение и предписание необоснованны по следующим основаниям. На основании Указа Президента ПМР №140 от 03.05.2000 г. «О фиксации задолженности за газ, электрическую и тепловую энергию, водопотребление и водоотведение организаций и учреж­дений бюджетной сферы, а также организаций Республиканского и Местного подчинения, оказы­вающих названные выше коммунальный услуги населению» организациям, финансируемым из Республиканского и Местного бюджетов, а также МП «Бендерытеплоэнерго» была зафиксирована задолженность перед нашим предприятием за потребленные услуги водоснабжения и водоотведения. Одновременно МУП УВКХ г.Бендеры также была зафиксирована задолженность за потреб­ленную электроэнергию в размере 4917400,80 руб., с отнесением на счет 76/5. По состоянию на 01.01.2000 г. кредиторская задолженность УВКХ перед ЮВЭС составляла 6343594,70 руб., зафиксирована же была не вся сумма долга, а лишь ее часть. Остальная кредитор­ская задолженность ежемесячно изменялась в связи с доначислением за вновь потребленную э/энергию, а также с проведением платежей. В связи с применением убыточных тарифов на водоснабжение и водоотведение и отсутствием возможности производить расчеты за потребленную эл. энергию, по состоянию на 01.03.2001г. кредиторская задолженность перед ЮВЭС уже составляла 26140550,23 руб. (в т.ч. зафиксированная сумма 4917400,80 руб.). И не смотря на то, что кредиторская задолженность за потребленную эл. энергию в сумме 4917400,80 руб. была отнесена на отдельный счет, в соответствии с Указом Президента ПМР №140 от 03.05.2000 г., она является частью общей суммы кредиторской задолженности, которая не является постоянной, а ежемесячно изменяется, в связи с чем нельзя е рассматривать как задолженность «за период, в котором истекли три года с момента возникновения» (ст.3., п.а\, п.п.4\ Закона «О налоге на доходы организаций»).

В соответствии с п.1 ст.1 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций», с Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций» «налог на доходы организаций представляет собой форму изъятия в государственный бюджет ПМР части доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг, доходов от предоставления за плату во временное пользован» активов организации, оперативных доходов, доходов по операциям с долгосрочными и текущим! активами, а также внереализационных доходов». Согласно определениям, данным в п.2 указанной Инструкции, СБУ №18 «Доходы организаций» «доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в результат поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, при водящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)». Исходя из определений, нашедших отражение в вышеназванных Законах и Инструкции задолженность за электроэнергию не является для МУП УВКХ доходом, как указано в акте про верки №571, т.к. предприятие не получило никакой выгоды (сумма кредиторской задолженности не списана и в связи с этим не отнесена в доход предприятия), обязательство перед кредитором в меньшую сторону не изменилось, увеличения капитала не произошло.

В связи с чем, МУП «УВКХ г.Бендеры» считает, что начисление налога на доходы по зафиксированной кредиторской задолженности за электроэнергию не правомерно. Обороты по начислению и оплате отражаются по документам бухгалтерского учета ежемесячно, обязательства перед ЮВЭС сохраняются в полном объеме, независимо от сроков их возникновения и никакого доходе предприятие не получает, следовательно в налогооблагаемую базу зафиксированная по состоянию на 01.01.2000 г. сумма 4917400,80 руб. не должна включаться. На основании изложенного, ст.13  ГК ПМР, Закона ПМР «О налоге на доходы организаций», Указа Президента ПМР №140 от 03.05.2000 г., Инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций», СБУ №18 «Доходы организаций», просит признать недействительными Решение НИ по г.Бендеры №03-06/272 от 17.07.2007 г. о взыскании штрафных и финансовых санкций и предписание НИ по г.Бендеры №03-04/273 от 17.07.2007 г.

Ответчик исковые требования не признал по следующим основаниям. В соответствии с Указом Президента ПМР № 140 от 03.05.2000г. "О фиксации задолженности за газ, электрическую и тепловую энергию, водопотребление и водоотведение организаций и учреждений бюджетной сферы, а также организации Республиканского и местного подчинения, оказывающих названные выше коммунальные услуги населению", которым оговорено: зафиксировать по состоянию на 01 января 2000 года задолженность, до особого распоряжения не предъявлять к оплате. Отменить проведённую дооценку по отпускным тарифам на газ, электрическую и тепловую энергию, водопотребление и водоотведению на весь объём зафиксированной задолженности отнести на специальный отведённый счёт в бухгалтерском учёте. В соответствии с данным Указом МУП «УВКХ г. Бендеры» в июне 2000г. выделило на специальный отведённый (отдельный) счёт в бухгалтерском учёте - 76/5 "Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами" по субсчету зафиксированная задолженность перед ГУП ЮВЭС за потребленную электроэнергию в размере общей задолженности МУП "УВКХ г. Бендеры", числящейся по состоянию на 01.07.2000г. в сумме 4917400,80 р. Кредиторская задолженность за потребленную электроэнергию зафиксирована в бухгалтерских документах МУП "УВКХ г.Бендеры" с 01.07.2000г. и числилась по состоянию на 01.01.2001г., 01.01.2002г., 01.01.2003г., 01.01.2004г., 01.01.2005г. 01.01.2006г., 01.10.2006г., 01.01.2007г., 01.04.2007г., 01.07.2007г. без изменений в связи с отсутствием «особых распоряжений» по оплате, списании и иных различных вариантах ее полного либо частичного погашения (сложения, зачета).

В соответствии с п.п.4) п. "в" ст. 3 Закона ПМР от 28.12.01 г. № 86-ЗИД-111 «О налоге на доходы организации» со всеми изменениями и дополнениями в действующей редакции на 2006г. «объектом налогообложения для организаций, осуществляющих деятельность на территории ПМР является обороты по операционным доходам, обороты по внереализационным доходам именно: суммы кредиторской и депонентской задолженности по истечении 3  (трёх) лет с момента возникновения». Таким образом, статьей 3 Закона ПМР от 28.12.01 г. № 86-ЗИД-111 "О налоге на доходы организации" со всеми изменениями и дополнениями в действующей редакции на 2006г. установлен исчерпывающий перечень объектов налогообложения налогом на доходы организаций, в т.ч. подпунктом 4) пункта "в" статьи 3, указанного Закона установлено, что суммы кредиторской и депонентской задолженности по истечении 3 (трёх) лет с момента возникновения подлежат налогообложению.

Таким образом, в нарушение п.п. 4 п.п. в) ст. 3 Закона ПМР от 28.12.01 г. № 86-ЗИД-111 «О налоге на доходы организации» МУП «УВКХ г. Бендеры» не включило в налогооблагаемую базу налога на доходы организаций кредиторскую задолженность со сроком возникновения более трех лет, числящуюся на счёте №76/5 "Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами", перед ГУП ЮВЭС за потребленную электроэнергию в размере общей задолженности МУП "УВКХ г. Бендеры", числящейся по состоянию на 01.07.2000г. занизив тем самым объект налогообложения на 4917400,80 руб.

Порядок списания сумм кредиторской задолженности с отнесением их в доход предприятия (организации) установлен положениями п.7.3., 7.5. СБУ № 18 "Доходы организаций", утвержденного Указом Президента ПМР № 392 от 03.08.2001г. с учетом дополнений и изменений. В соответствии с данными нормами СБУ № 18 "Доходы организаций" суммы кредиторской, депонентской задолженности подлежат списанию и отнесению в доход предприятия (организации) только по истечению сроков исковой давности. Таким образом, кредиторская задолженность по истечении 3 лет с момента возникновения может подлежать включению в налогооблагаемую базу по налогу на доходы организаций, даже не будучи списанной в доход предприятия (организации) в том случае, если сроки исковой давности за этот период не истекли (срок исковой давности в соответствии с нормами ГК ПМР может прерываться, восстанавливаться).

На основании вышеизложенного, просит суд отказать в удовлетворении исковых требований МУП «УВКХ г.Бендеры» о признании недействительным ненормативных актов НИ по г. Бендеры.

Суд, исследовав и оценив представленные сторонами доказательства, выслушав представителей сторон, находит требования истца подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено в судебном заседании, НИ по г.Бендеры проведена внеплановая проверка МУП «УВКХ г.Бендеры» за период деятельности за период с 01/10/2004г по 01/10/2006г в ходе которой установлено, что в на специальном отведенном счете бухгалтерского учета МУП «УВКХ г.Бендеры» с числится кредиторская задолженность перед ГУП «ЮВЭС» в сумме 49174000,80 рублей. Данная кредиторская задолженность за потребленную электроэнергию зафиксирована в бухгалтерском учете МУП «УВКХ г.Бендеры» с 01/07/2000 года  на основании Указа Президента ПМР №140 от 03/05/2000г. «О фиксации задолженности за газ, электрическую и тепловую энергию, водопотребление и водоотведение организаций и учреждений бюджетной сферы, а также организации Республиканского и местного подчинения, оказывающих названные выше коммунальные услуги населению».

Как следует из акта проверки, доводов отзыва и пояснений представителей ответчика, при доначислении налога на доходы, НИ по г.Бендеры применен п.п.4 п.п.в) ст.3 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» в редакции Закона ПМР «О внесении изменений и дополнений в Закон ПМР «О налоге на доходы организаций» от 29/09/2005 года №627-ЗИД-III, который вступил в силу с 01/01/2006 года. При этом, налог на доходы доначислен на сумму кредиторской задолженности, числящейся в бухгалтерском учете истца более трех лет (без учета истечения срока исковой давности), по состоянию на 01 января 2006 года.

В силу ст.98 Конституции законы, которыми вводятся новые налоги и иные обязательные платежи, либо ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы не имеют. Действие правовых актов начинается с момента их вступления в силу и прекращается в момент утраты ими юридической силы. Придание нормативному правовому акту обратной силы не допускается, если акт предусматривает введения новых налогов и иных обязательных платежей, либо ухудшения положения налогоплательщиков (п.1 ст.32 , п.2 ст.35 Закона ПМР «О актах законодательства ПМР»).

Законом от 29/09/2005 года №627-ЗИД-III законодатель изменил объект обложения налогом на доходы по внереализационным доходам организаций. В частности, до вступления в силу указанных изменений (до 01/01/2006г) суммы кредиторской и депонентской задолженности являлись объектом налогообложения лишь при условии истечения срока исковой давности по ним. В соответствии с главой 12 ГК ПМР срок исковой давности может прерываться, приостанавливаться, восстанавливаться, что существенно влияет на момент возникновения у налогоплательщиков обязанности исчисления и уплаты налога на доходы. На данное обстоятельство обоснованно указывает ответчик в отзыве на иск. С 1 января 2006 года объектом обложения налогом на доходы по внереализационным доходам являются суммы кредиторской и депонентской задолженности по истечении трех лет с момента их возникновения, не зависимо от истечения срока исковой давности, что ухудшает положение налогоплательщиков.

Кроме того, примененный НИ по г.Бендеры п.п.4 п.п.в) ст.3 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» в редакции Закона ПМР «О внесении изменений и дополнений в Закон ПМР «О налоге на доходы организаций» от 29/09/2005 года №627-ЗИД-III вступил в силу с 01/01/2006 года.

Следовательно, п.п.4 п.п.в) ст.3 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» в редакции Закона ПМР «О внесении изменений и дополнений в Закон ПМР «О налоге на доходы организаций» от 29/09/2005 года №627-ЗИД-III в силу ст.98 Конституции, п.1 ст.32, п.2 ст.35 Закона ПМР «Об актах законодательства ПМР» обратной силы не имеет и подлежит применению с 01/01/2006 года к тем суммам кредиторской и депонентской задолженности, три года с момента возникновения которых истекут после вступления в силу закона от 29/09/2005 года №.627-ЗИД-III.

Таким образом, НИ по г.Бендеры, при доначислении налога на доходы с суммы кредиторской задолженности, числящейся на 01/01/2006г в бухгалтерском учете МУП «УВКХ г.Бендеры» необоснованно придана обратная сила п.п.4 п.п.в) ст.3 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» в редакции Закона ПМР «О внесении изменений и дополнений в Закон ПМР «О налоге на доходы организаций» от 29/09/2005 года №627-ЗИД-III.

При таких обстоятельствах оспариваемые предписание НИ по г.Бендеры об уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, начисленных по результатам контрольного мероприятия  и решение НИ по г.Бендеры о применении финансовых и штрафных санкций подлежат признанию недействительными, как несоответствующим ст.98 Конституции, п.1 ст.32 , п.2 ст.35 Закона ПМР «О актах законодательства ПМР».

В соответствии со ст.84 АПК ПМР расходы по оплате госпошлины относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально удовлетворенным требованиям. Учитывая, что ответчик освобожден от уплаты госпошлины, истцу подлежит возврату и республиканского бюджета уплаченная госпошлина в размере 530 рублей.

Арбитражный суд Приднестровской Молдавской Республики, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску МУП «Управление водопроводно-канализационного хозяйства г.Бендеры» к Налоговой инспекции по г.Бендеры о признании недействительными ненормативных актов государственного органа, руководствуясь ст.ст. 113, 114, 115, 116, 122, Арбитражного процессуального кодекса Приднестровской Молдавской Республики

РЕШИЛ:

1.              Исковые требования МУП «Управление водопроводно-канализационного хозяйства г.Бендеры» удовлетворить.

2.              Признать недействительным Решение налоговой инспекции по г.Бендеры от 17 июля 2007 года №03-06/272.

3.              Признать недействительным Предписание налоговой инспекции по г.Бендеры от 17 июля 2007 года №03-04/273.

4.              Возвратить МУП «Управление водопроводно-канализационного хозяйства г.Бендеры» из республиканского бюджета государственную пошлину в размере 530 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение двадцати дней после его принятия в Кассационную инстанцию Арбитражного суда Приднестровской Молдавской Республики.

Председательствующий судья                                         А.П. Романенко

Судьи                                                                                          Е.В. Лука

                                                                                                     Э.А. Мальский