Арбитражный суд в составе судьи Кириленко А.В. рассмотрев в открытом судебном заседании исковое заявление НИ по г.Бендеры, к ГУСП «Сельхоз Гиска», г. Бендеры, о взыскании  финансовых и штрафных санкций. При  участии в заседании:

Истца:  - Сизова В.Н.  – дов. №07-04/01 от 04.01.2007г., Шумлянской Г. С. – дов. №07-04/22 от 22.03.2007г.

Ответчика:  -  не явился

Установил:

НИ по г.Бендеры  обратилась в Арбитражный суд с исковым заявлением к ГУСП «Сельхоз Гиска», о взыскании финансовых санкций в размере 106572,32 руб. и штрафных санкций в размере 614756,78  руб.

Свои исковые требования истец мотивировал следующим.

 На 14003.2007г. ответчик является должником по оплате финансовых санкций в размере 106572,32 руб. и штрафных санкций в размере 614756,78  руб.,  согласно   Решения начальника НИ  по г.Бендеры №03-5/352 от 18.12.2006г., принятого на основании акта плановой, совместной проверки ГУСП «Сельхоз Гиска» от 11.12.2006г.  

Нарушение не налогового законодательства выразилось в следующем:

Ответчиком была нарушена ст.3 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций», поскольку ответчиком доходы, полученные  от сдачи имущества в аренду в налогооблагаемую базу,  при составлении расчетов по налогу на доходы за проверяемый период, не включались и расчеты по операциям с текущими активами в НИ г.Бендеры не сдавались. В связи с чем, налогооблагаемая база за проверяемый период по налогу на доходы была занижена на  сумму 75489,09 руб. Недоначисленный налог на доходы составил 4314,42 руб. Проверкой так же установлено что, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, списанная на доходы предприятия не включалась в налогооблагаемую базу  при исчислении налога на доходы ГУСП «Сельхоз Гиска», чем  нарушен п.п. «4» п. «в»., ст.3 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций».

Таким образом, налогооблагаемая база  по налогу на доходы от внереализационных  доходов была занижена на сумму 51302,01 руб., что привело к недоначислению  налога на доходы в сумме 3060,47 руб.

Ответчиком нарушен п.1  ст.5  Закона ПМР «О дорожных фондах в ПМР», поскольку  расчетов по налогу с владельцев транспортных  средств им в НИ г.Бендеры  не представлено.  На основании данных бухгалтерского учета о количестве   транспортных средств действующих не предприятии, и установленных законом ставках НИ по г. Бендеры произведено начисление налога с владельцев транспортных средств за 2005г. Общая сумма недоначисленного налога с владельцев транспортных средств за 2005г. составила 4680 руб.

Ответчиком нарушен п.1 ст. 2 и ст.3;4 Закона ПМР «О плате за землю».

В соответствии с Государственным актом на право пользования землей БН №000358, утвержденного Решением Государственной администрации г.Бендеры №1087 от 10.08.2005г., ГУСП «Сельхоз Гиска» предоставлен земельный участок общей площадью 2213 га.

При предоставлении в НИ г.Бендеры расчета по налогу на землю за 2005г. ГУСП «Сельхоз Гиска» неправомерно исключило из налогооблагаемой базы следующие земли:  лесополосы 21 га; дороги – 87 га; постройки – 50 га.

Согласно ст. 3 Закона ПМР «О плате за землю»: В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участками необходимыми для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим и физическим лицам.

Также, в соответствии со ст.4. вышеназванного Закона: «в площадь земель сельскохозяйственного назначения  входят и дороги для их обслуживания».

Таким образом, ГУСП «Сельхоз Гиска»  занизило налогооблагаемую базу при исчислении налога на землю за 2005 год. Всего недоначисление налога на землю по сроку 1 сентября 2005г. составило 50872 руб.

В 2006г. ГУСП «Сельхоз Гиска»,  на основании полученного в Государственной налоговой службе  ПМР разрешения на право применения системы налогообложения  в виде фиксированного сельскохозяйственного  налога,  перешло  на систему налогообложения в виде уплаты  фиксированного сельскохозяйственного налога.

При проверке расчета предоставленного ГУСП «Сельхоз Гиска» в НИ г.Бендеры по фиксированному  сельскохозяйственному  налогу за 2006г. установлено, что в расчет  включены только пашни, многолетние насаждения и пастбища. Все остальные площади исключены из объекта налогообложения.

Таким образом, ГУСП «Сельхоз Гиска»  неправомерно занизило налогооблагаемую базу при исчислении фиксированного  сельскохозяйственного  налога. Недоначисление налога составило 22368  руб.

Всего доначисление  фиксированного  сельскохозяйственного  налога производится в сумме 11184 руб.

При проверке платы за воду за проверяемый период установлено  непредставление  ГУСП «Сельхоз Гиска»  в НИ г.Бендеры расчетов по плате за воду за 2004г. и 2005г.

В связи с чем произведено доначисление платы за воду на основании сведений предоставленных ГУСП «Сельхоз Гиска» в Управление экологического контроля  и предоставленных к проверке  как документы подтверждающие факт использования воды на нужды предприятия, а также ставок платы за воду установленных Приказами ГНС ПМР № 422 от 15.11.2004г., №73 от 15.02.2005г., №212 от 17.05..2005г., №401 от 16.08.2005г., №587 от 22.11.2005г. изданных во исполнение Распоряжения Президента ПМР №145 рп от 11.03.2001г. «Об утверждении Порядка индексации ставок налоговых платежей, финансовых и штрафных санкций». 

Всего недоначисление  платы за воду за проверяемый период составило  17844,64 руб.

За период 2005г. – 2006г. из налогооблагаемой базы по Единому социальному налогу неправомерно были исключены суммы начисленной компенсации за неиспользованный отпуск, что является нарушением, п.1, Ст.3 Закона ПМР «О едином социальном налоге».

Таким образом, на суммы компенсаций за неиспользованный отпуск  была занижена налогооблагаемая база при исчислении Единого социального налога. 

Общая сумма  занижения  налогооблагаемой базы по единому социальному налогу за 2005г. составила  11194,62 руб., что привело к недоначислению  налога на сумму 2910,64 руб.

За 2006 год занижение налогооблагаемой базы по единому социальному налогу составила  76690,47 руб., недоначисление обязательного страхового взноса в Пенсионный фонд ПМР составило 1533,80 руб.

В нарушении п.1, ст.15; п.1.ст.17; п.п. в, п.1, ст.1, Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», при исчислении подоходного налога ГУСП  «Сельхоз Гиска»  применялась не установленная законодательством ставка подоходного налога - 15%, а произвольная – 5%, 4,5%,  или налог вообще  не удерживался.

В связи с чем, произведен перерасчет подоходного налога по выплатам произведенным предпринимателям без образования юридического лица, а также  физическим лицам не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей. Общая сумма недоудержанного подоходного налога с физических лиц составила 10172,35 руб.

Выявлено нарушение п.п. «20», п. «в»  ст. 18 Закона ПМР “О лицензировании отдельных видов деятельности”, согласно которого  лицензированию подлежит деятельность в области производства и оборота этилового спирта и спиртосодержащей продукции.

За период – с 15.02.2005г. ГУСП «Сельхоз Гиска» занималось реализацией спиртосодержащей продукции – вина, без соответствующей  лицензии на данный вид деятельности.

За период с 15.02.2005г. по 01.05.2006г. доход полученный ГУСП «Сельхоз Гиска» от реализации вина составил 593442,32 руб.

В соответствии с п.п "в", п. 1, ст. 10 Закона ПМР "Об основах налоговой системы в ПМР", «при выявления факта осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, без лицензии, либо с лицензией, срок действия которой истёк, налагался штраф в размере всей суммы дохода по данному виду деятельности, полученному за время работы без лицензии, либо с просроченной лицензией».

В соответствии со ст. 10 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах  налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике»  налоговой инспекцией по г. Бендеры  к  предприятию Решением № 03-5/352 от 18.12.2006г. применены:

-финансовая санкция  в размере 100% от суммы заниженного налога – 106572,32 руб.;

-штрафная санкция в размере 20% от суммы заниженного налога – 21314,46 руб.

-штрафная санкция в размере всей суммы дохода по данному виду деятельности, полученному за время работы без лицензии, либо с просроченной лицензией – 593442,32 руб.

На основании вышеизложенного, в соответствии с п. 1 ст. 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», истец просит взыскать с ГУСП «Сельхоз Гиска» финансовые санкции в размере 106572,32 руб., штрафные санкции в размере 614756,78  руб., а всего   721329,11руб.

Свои исковые требования истец подтверждает Решением начальника НИ    по г.Бендеры №03-5/352 от 18.12.2006г.,   актом плановой, совместной проверки ГУСП «Сельхоз Гиска» от 11.12.2006г.  

Ответчик в судебном заседании не явился, несмотря на надлежащее уведомление о месте и времени судебного заседания. На основании п.2 ст.108 АПК ПМР, рассмотрение спора произведено в его отсутствие.

Изучив материалы дела и доводы сторон,  суд пришел к выводу о частичной обоснованности исковых требований. При этом суд исходит из следующего.

 В соответствии со ст.2 Закона ПМР «О государственной налоговой службе», государственная налоговая служба Приднестровской Молдавской Республики в своей деятельности руководствуется Конституцией, законами и иными нормативными правовыми актами Приднестровской Молдавской Республики.

Налоговой инспекцией   выявлены и в судебном заседании нашли подтверждение нарушения ответчиком действующего законодательства, отраженные в акте проверки налоговой инспекции по г. Бендеры  от 11 декабря  2006 г., выразившиеся в занижении

ГУСП «Сельхоз Гиска»   следующих видов налогов:

-       Налог на доходы  в сумме 7374,89 руб.

-       Единый социальный налог в сумме 4444,44 руб.

-       Подоходный налог  в сумме 10172,35 руб.

-       Налог на землю в сумме 50872 руб.

-       Налог с владельцев транспортных средств в сумме 4680 руб.

-       Налог на воду в сумме 17844,64 руб.

-       Фиксированный сельскохозяйственный налог в сумме 11184 руб.

В связи с чем, к ответчику правомерно, на основании п. 1 ст. 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», применены финансовые санкции в размере 106572,32 руб. и штрафные санкции в размере 21314,46 руб., за занижение данных налогов.

Факт вышеназванных правонарушений и размер ответственности установлены Решением начальника НИ    по г.Бендеры №03-5/352 от 18.12.2006г.,   актом плановой, совместной проверки ГУСП «Сельхоз Гиска» от 11.12.2006г.

Наложение на ответчика штрафа в размере  593442,32 руб., на основании п.п.в п.1 ст. 10 Закона ПМР "Об основах налоговой системы в ПМР", за осуществление деятельности, подлежащей лицензированию, без лицензии, не законно, т.к., Законом ПМР №440 ЗИ III от 6.07.2004г. «О внесении изменений в КоАП ПМР», вступившим в силу с 27 июля 2004г., в ст.162 КоАП ПМР внесено дополнение, установившие  иную ответственность за данное правонарушение. В связи с чем пп.в п.1 ст.10  Закона ПМР «Об основах налоговой системы ПМР», не мог быть применен, т.к. на момент совершения правонарушения (с 15.02.2005г. по 01.05.2006г.) действовала иная норма права (ст.162 КоАП ПМР), отменившая действие пп.в п.1 ст.10  Закона ПМР «Об основах налоговой системы ПМР», на основании п.п. «в»  п. 1 ст. 34  Закона « Об актах  законодательства ПМР», и в соответствии со ст.8 КоАП ПМР применению подлежала эта норма права, а не пп.в п.1 ст.10  Закона ПМР «Об основах налоговой системы».

Истцом пропущен, предусмотренный ст.37 КоАП ПМР срок для привлечения ГУСП «Сельхоз Гиска»   к административной ответственности. Взыскание наложено 18.12.2006г., а с момента окончания совершения правонарушения (01.05.2006г.)  прошло более двух месяцев, в связи с чем производство по делу об административном правонарушении подлежало прекращению в силу  п.ж ст.234 КоАП ПМР.

При таких обстоятельствах,  решение НИ по г.Бендеры №05-3/352 от 18.12.2006г. в части наложения на ответчика штрафа в размере 593442,32 руб., за занятие  предпринимательской деятельностью без соответствующей лицензии,  не законно  и не порождает юридических последствий и в удовлетворении исковых требований в части взыскания данного штрафа должно быть отказано.

Налоговым органам предоставлено право обращаться в Арбитражный суд с иском по основаниям, установленным законодательством республики (ст.12 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республики».

В связи с тем, что истец освобождён от уплаты госпошлины, а исковые требования удовлетворены частично, то судебные расходы подлежат взысканию с ответчика в части, пропорциональной размеру удовлетворенных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь  ст.8; 37; 162;   КоАП ПМР, п. 1 ст. 10 Закона ПМР "Об основах налоговой системы в ПМР" ст.45; 84, 113-116, 122 АПК ПМР, арбитражный суд

 РЕШИЛ:

1.      Исковые требования Налоговой инспекции по г.Бендеры удовлетворить частично.

2.      Взыскать с ГУСП «Сельхоз Гиска» в доход государства финансовые санкции в размере 106572,32 руб. и штрафные санкции в размере 21314,46 руб., а всего 127886,78 рублей.

3.      Взыскать ГУСП «Сельхоз Гиска»  в доход Республиканского бюджета государственную пошлину в размере 4157,74 рубля.

4.      В удовлетворении требования Налоговой инспекции по г.Бендеры о взыскании с ГУСП «Сельхоз Гиска» штрафа в размере 593442,32 руб. – отказать.

5.      Решение может быть обжаловано в течение 20 дней с момента его принятия.

Судья                                     А.В. Кириленко