Арбитражный Суд Приднестровской Молдавской Республики в составе судьи Арбитражного суда ПМР  Сибирко Г.П., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску Налоговой  инспекции г. Бендеры, к  ООО « Граф Дигер »  г. Бендеры, Северная промзона о взыскании штрафных и финансовых санкций  при участии в судебном заседании представителей:

истца -     Сизов В.Н.- дов. № 07-04/63 от 04.12.2007г., Васильцова Е.А.- дов. № 07-04/19 от 20.02.2007г., Еременко Е.И. - дов. № 07-04/40 от 28.06.2007г.  

 ответчика -     не явился

Установил: 

 Истец обратился в суд с требованием о взыскании с ответчика штрафной и финансовой санкций, наложенных налоговым органом, по результатам проведенной проверки.

В порядке ст. 108 АПК ПМР в виду неявки ответчика в заседание суда, извещенного надлежащим образом,  суд, счел возможным рассмотреть исковое заявление в его отсутствии.

Истец свое требование обосновал тем, что налоговой инспекцией по г. Бендеры произведена внеплановая проверка 000 «Граф Дигер» за период с 20.12.2002г. по 31.12.2006г. по вопросу соблюдения налогового и иного законодательства в пределах компетенции налоговых органов.

В ходе проверки выявлены нарушения действующего законодательства, отраженные в акте проверки налоговой инспекции по г. Бендеры от 19 июля 2007 г.

ООО «Граф Дигер» занижены следующие виды налогов:

Налог на доходы в сумме 1708,89 руб.
-Пенсионный фонд от налога на доходы в сумме 570,61 руб.
- Налог на содержание жилищного фонда в сумме 189,88 руб.

 Дорожные фонды в сумме 189,88 руб.

В адрес предприятий ОАО «Бендерский речной порт», ЗАО НПП «Биотехнология» (ОАО «Бендерский КХП»), ООО «Фиальт», Ротарь Я.В., ООО «Топ-ойл» 14.05.2007г. направлены запросы для подтверждения или отклонения задолженности ООО «Граф Дигер» перед ОАО «Бендерский речной порт», ЗАО НПП «Биотехнология» (ОАО «Бендерский КХП»), ООО «Фиальт», Ротарь Я.В., ООО «Топ-ойл». Из полученной информации вышеуказанных предприятий установлено, что за предприятием ООО «Граф Дигер» числится кредиторская задолженность со сроком возникновения более 3-х лет перед предприятием: ООО «Фиальт» г. Бендеры по состоянию на 18.12.2003г. в сумме 27307,65 руб.

В соответствии с п.п.4) п."в" ст. 3 Закона ПМР от 28.12.01 г. № 86-ЗИД-111 "О налоге на доходы организации" со всеми изменениями и дополнениями в действующей редакции, п.п. 4г) п. 6 «Изменения в Инструкцию «О порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций» (приложение к приказу Министерства финансов ПМР от 30.01.2007г. №13) - "объектом налогообложения для организаций , осуществляющих деятельность на территории ПМР является обороты по операционным доходам, обороты по внереализационным доходам, а именно: суммы кредиторской и депонентской задолженности по истечении 3 (трёх) лет с момента возникновения".

Порядок списания сумм кредиторской задолженности с отнесением их в доход предприятия (организации) установлен положениями п.7.3., 7.5. СБУ № 18 "Доходы организаций", утвержденного Указом Президента ПМР № 392 от 03.08.2001г. с учетом дополнений и изменений. В соответствии с данными нормами СБУ №18 "Доходы организаций" суммы кредиторской, депонентской задолженности подлежат списанию и отнесению в доход предприятия (организации) только по истечению сроков исковой давности. Таким образом, кредиторская задолженность по истечении 3 лет с момента возникновения подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на доходы организаций, даже не будучи списанной в доход предприятия (организации) в том случае, если сроки исковой давности за этот период не истекли.

Так как ООО «Граф Дигер» с марта 2005г. по настоящее время не представляет в налоговую инспекцию по г. Бендеры налоговую и финансовую отчетность, соответственно ООО "Граф Дигер" не включило в налогооблагаемую базу налога на доходы организаций кредиторскую задолженность со сроком возникновения более трех лет в сумме 27307,65руб. в нарушение п.п. 4 п."в" ст. 3 Закона ПМР от 28.12.01 г. № 86-ЗИД-111 "О налоге на доходы организации" занизив тем самым объект налогообложения по налогу на доходы организаций на сумму 27307,65руб.                                            

При определении налогооблагаемой базы в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» «Налог на доходы исчисляется исходя из ежемесячного объема налогооблагаемой базы с нарастающим итогом с начала отчетного года» предприятие ООО «Граф Дигер» обязано самостоятельно было определить объект налогообложения налога на доходы в соответствии с действующим законодательством ПМР, а именно Законом «О внесении изменений и дополнений в Закон ПМР «О налоге на доходы организаций» от 29.09.2005 года № 627-ЗИД-Ш, вступившем в силу с 01.01.2006 года. Кредиторская задолженность со сроком возникновения более трех лет подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством в этом же периоде.

В соответствии с п.1 ст.6 Закона ПМР от 28.12.01 г. № 86-ЗИД-111 "О налоге на доходы организации" со всеми изменениями и дополнениями в действующей редакции -доходы по операциям с долгосрочными и текущими активами, внереализационные и операционные доходы облагаются по ставке в размере 5 процентов.

Таким образом, в части налогообложения налогом на доходы организаций кредиторской задолженности по истечении 3 (трёх) лет с момента возникновения доначислен налог на доходы организаций в сумме 1365,38 руб.( 27307,65*5%), Пенсионный фонд от налога на доходы организаций - 409,61 руб.,

При проведении проверки вопроса оплаты ООО «Граф Дигер» услуг по переработки давальческого с/х сырья установлено, что оплата услуг за переработку давальческого сырья согласно условиям договоров и представленных сведений и справок ОАО «Бендерский комбинат хлебопродуктов» между ООО «Граф Дигер» и ОАО «Бендерский комбинат хлебопродуктов», производится наличным, безналичным расчетом или путем удержания сырья в процентном отношении от сданного сырья (натуроплата).

На основании п. 3 ст. 4 Закона ПМР от 26.12.2001г. №86-ЗИД-111 «О налоге на доходы организаций» - «при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов облагаемым оборотом является стоимость их переработки», п. 19 р.4 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций» (приказ ГНС ПМР № 10 от 14.01.05г.) -

«при выполнении работ по изготовлению продукции из давальческого сырья и материалов облагаемым доходом является стоимость их переработки в соответствии с условиями договора на переработку. У давальца деятельность, связанная с переработкой давальческого сырья, является производством готовой продукции. При этом облагаемым доходом являются доходы (выручка) от реализации указанной продукции».

В зависимости от условий договора ООО «Граф Дигер» получает доход путем выделения части с/х продукции в счет услуг по переработки давальческого сырья. Из сведений представленных ОАО «Бендерский комбинат хлебопродуктов» за период с 01.01.2005г. по 31.10.2005г. следует, что ООО «Граф Дигер» произвел оплату за услуги переработки зерном в сумме 1629,80 руб.

На основании вышеизложенного следует, что ООО «Граф Дигер» должен был включать в налогооблагаемую базу по налогу на доходы в соответствии с п. 19 р.4 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций» реализацию с/х продукции (натуроплата), отпущенной в счет услуг по переработки давальческого сырья. Однако данная натуроплата в сумме 1629,80 руб. не была включена в налогооблагаемую базу по налогу на доходы за период с 1.01.2005г. по 31.10.2005г., из чего следует, что предприятие занизило объект налогообложения налога на доходы в сумме 1629,80 руб. Таким образом доначислен налог на доходы с суммы натуроплаты за услуги по переработке давальческого сырья в сумме 64,54 руб.

В соответствии с представленной информации ЗАО АКБ "Ипотечный" о движении денежных средств по счетам ООО "Граф Дигер" за период с 01.12.2002г. по 01.07.2005г. (письмо от 17.10.2005г. № 1331), установлено, что с 20.05.2003г. по 30.04.2004г. на расчетный счет ООО «Граф Дигер» поступили денежные средства в виде временной финансовой помощи в сумме 494565,00 рублей. В период времени с 31.10.2003г. по 24.09.2004г. предприятием через расчетный счет был произведен возврат временной финансовой помощи в сумме 484875,00 рублей. Невозвращенная сумма временной финансовой помощи составила - 9690,00 рублей

Согласно с п.п. «2г» п.6 ст. 3 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций» (приложение к приказу ГНС ПМР от 14.12.2005г. №629) объектом налогообложения являются внереализационные доходы, а именно:

- доходы в виде безвозмездно полученных (в том числе, по договору дарения, на пополнение фондов, в виде финансовой помощи) денежных средств, продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества, за исключением временной финансовой помощи до истечения 3 (трех) лет с момента получения.

Так как, временную финансовую помощь ООО "Граф Дигер" получило в период с 20.05.2003г. по 30.04.2004г., однако по истечение 3-х лет с момента возникновения (по 30.04.2007г.) часть временной финансовой помощи в сумме 9690,00 рублей предприятием не возвращено, невозвращенную временную финансовую помощь в размере 9690,00 рублей следует включить в налогооблагаемую базу по налогу на доходы организаций и доначислить налог на доходы организаций в соответствии с п.п. «2г» п.6 ст. 3 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций» в сумме 629,85 руб.

В соответствии со ст. 10 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в  Приднестровской     Молдавской     Республике» налоговой инспекцией по г. Бендеры к предприятию применены Решением № 06-06/292 от 26.07.2007г.:

финансовая санкция в размере 100% заниженного налога - 2471,73 руб.; штрафная санкция в размере 20% от суммы заниженного налога - 494,35 руб.;

Ответчик, в заседание суда,  не явился, отзыв суду не представил.

Суд, исследовав материалы дела, считает, что иск подлежит удовлетворению,   по следующему основанию:

В соответствии с  пунктом «б» ст. 9  Закона ПМР « Об основах налоговой системы в ПМР» налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги и другие обязательные платежи.

Факты, не доначисления  налога и других обязательных платежей, а так же нарушения Закона ПМР «  О минимальном размере оплаты труда» и неоприходование по бухгалтерскому учету ТМЦ, подтверждается, имеющимися в материалах дела, документами.

Не уплата налога или его не доначисление является грубым нарушением  закона, что влечет наложение финансовых и штрафных санкций, которые, в порядке  п. 3 ст. 10 Закона ПМР  « Об основах налоговой системы в ПМР» подлежат взысканию в судебном порядке.

Иск предъявлен истцом в пределах полномочий, предоставленных налоговому органу в силу  пункта  « в » части 2 статьи 13 Закона ПМР « Об основах налоговой системы в ПМР».

В порядке ст. 84 АПК ПМР уплата государственной пошлины должна быть возложена на ответчика.

Руководствуясь 113-117, 122-125 АПК ПМР

Р Е Ш И Л:

1.    Исковое требование удовлетворить полностью.

2.    Взыскать  с  ООО « Гиб » г. Бендеры в доход   бюджетов сумму финансовой  и штрафной санкций в размере 8517 руб. 57 коп.

3.    Взыскать с ООО « Гиб » г. Бендеры в доход республиканского  бюджета  государственную пошлину в сумме  425 руб. 87 коп.

Решение может быть обжаловано в течение 20 дней после принятия.

Судья Арбитражного суда ПМР                      Г. П. Сибирко