Арбитражный Суд Приднестровской Молдавской Республики, в составе судьи Шидловской О.А., рассмотрев в открытом судебном заседании иск Налоговой инспекции по г. Бендеры к ООО "Игмас", г. Бендеры, о взыскании финансовых и штрафных санкций, при участии:

от истца: Оруджиев Н.Н.- по доверенности № 07-04/23 от 28.03.2007г.;

от ответчика: Куликовский И.В.- директор;

Установил:

Налоговая инспекция по г. Бендеры (далее НИ) обратилась в арбитражный суд с иском к Обществу с ограниченной ответственностью "Игмас" (далее ООО) о взыскании финансовых и штрафных санкций в общей сумме 12 147 рублей 23 копейки, в том числе: финансовой санкции в сумме 10 122 рубля 69 копеек и штрафной санкции в сумме 2 024 рубля 54 копейки на основании Решения № 03-06 от 26 августа 2007 года по Акту проверки от 16 июля 2007 года.

Определением суда от 9 ноября 2007 года указанный иск был принят к производству и назначен к судебному разбирательству на 22 ноября 2007 года.

В судебном заседании представитель истца поддержал требования, заявленные в иске,  пояснив следующее:

НИ была проведена плановая совместная документальная проверка ООО «Игмас» за период с 1 января 2005 года по 1 апреля 2007 года по вопросу соблюдения налогового и иного законодательства, в пределах компетенции налоговых органов.

В ходе проверки выявлены нарушения действующего законодательства, отраженные в акте проверки налоговой инспекции по г. Бендеры от 16 июля 2007 года. ООО «Игмас» занижены налог на доходы в сумме 5 942 рубля, сбор в дорожный фонд в сумме 660 рублей 22 копейки, в Пенсионный Фонд в сумме 1 979 рублей 87 копеек, подоходный налог в сумме 1 540 рублей 60 копеек.

В соответствии с п.п.4) п. «г» ст. 3 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций», с учетом изменений и дополнений по состоянию на 01.04.2007г., объектом налогообложения для организаций, осуществляющих деятельность на территории ПМР, являются суммы кредиторской и депонентской задолженности по истечении 3 лет с момента возникновения.

Согласно данным бухгалтерского учета – по главной книге ООО «Игмас» по состоянию на 01.04.2007г. по сч. 60 «Расчеты с поставщиками» числится кредиторская задолженность в сумме 162 675 рублей 38 копеек или 19 759 долларов США перед ООО «Литукрум», г. Днепропетровск, образовавшаяся в соответствии с договором № 03/3-11 от11.03.2003г. за поставленные семена подсолнечника и кукурузы по ТТТН № 04513 от 26 марта 2003 года на общую сумму 41 459 долларов США.

По истечение 3 лет с момента возникновения кредиторской задолженности перед ООО «Литукрум» не была включена в налогооблагаемую базу по налогу на доходы, чем нарушен п.п. 4) п. «г» ст. 3 названного Закона.

На основании изложенного, пояснил суду представитель истца, ответчику был доначислен налог на доходы на остаток суммы кредиторской задолженности по состоянию на 1 апреля 2007 года в сумме 10 573 рубля 90 копеек.

После предоставления ООО «Игмас» дополнительных сведений и документов, подтверждающих факт погашения кредиторской задолженности перед ООО «Литукрум», НИ были пересмотрены выводы в части доначисления налога на доходы от сумм кредиторской задолженности по истечении 3 лет с момента возникновения и произведен перерасчет начисленного по акту проверки налога на доходы. Сумма недоначисленного налога на доходы составила 5 942 рубля, в дорожный фонд- 660 рублей 22 копейки, пенсионный фонд- 1 979 рублей 87 копеек.

Согласно договорам аренды от 10.06.2003г. и от 4.05.2001г. ООО «Игмас» сдавало в аренду физическим лицам Гуцу Н.И. и Зимницкому А.А. емкости вместимостью 30 куб.м. Сумма поступившей в кассу предприятия арендной платы зачислялась в общую сумму выручки от реализации услуг, а не отдельно, как доходы полученные от операций с текущими активами.

В соответствии с п. 22 ст.4 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций», подчеркнул представитель истца, для организаций, осуществляющих реализацию (в том числе прямой обмен) продукции, товаров, работ, услуг по ценам не выше себестоимости, под оборотом для целей налогообложения принимаются показатели, формирующие финансовый результат в целом за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год без разделения по сделкам и иным наименованиям (ассортименту) продукции, товаров, работ, услуг.

В случае если оборот от реализации продукции, товаров, работ, услуг в целом за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год по видам деятельности, облагаемым отдельно, не покрывает либо находится на уровне фактической себестоимости, то для целей налогообложения оборот (по торговой деятельности - товарооборот) определяется с учетом уровня рентабельности к фактическим расходам по реализованной продукции, товарам, работам, услугам в размере 5 процентов.

В связи с тем, что за проверяемый период ООО «Игмас» получал отрицательные финансовые результаты от реализации услуг, налог на доходы по услугам исчислялся от суммы затрат с учетом уровня рентабельности 5%, а не от суммы поступившей выручки от реализации услуг.

Таким образом, доходы от арендной платы, были исключены из объекта налогообложения при исчислении налога на доходы по операциям с текущими активами. Общая сумма недоначисленного налога на доходы составила 107рублей 11 копеек.

Проверено исполнение Закона ПМР "О подоходном налоге с физических лиц». В соответствии с п.п. в, п.1, Статьи 9. «Стандартные налоговые вычеты» Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» при определении налоговой базы физическое лицо имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: налоговый вычет в размере (25 РУ МЗП - за 2005г.) 30 расчетных уровней минимальной заработной платы (РУ МЗП) (2006г.) за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении  которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Указанный вычет предоставляется также супругам попечителей, опекунов. При расторжении брака вычеты производятся у того из супругов, с кем остались проживать дети на основании решения суда. Бывший супруг (супруга), в том числе уплачивающий (уплачивающая) алименты на содержание детей, права на вычеты не имеет.

За проверяемый период, подчеркнул представитель налогового органа, при проверке правильности исчисления подоходного налога удержанного из заработной платы работников ООО «Игмас», установлено излишнее предоставление стандартных  вычетов на содержание детей руководителю предприятия Куликовскому И.В. и продавцу Гидирим Е.И., при отсутствии на то оснований. Общая сумма недоначисленного подоходного налога составила 568рублей 60 копеек.

Согласно п.п. «и» п. 1 ст. 8 «Доходы, не подлежащие налогообложению»: при оплате организацией налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные, в пределах норм возмещения, установленных в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения, а также иные фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, связанные с выполнением командировочного задания.

При непредоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, проездных билетов как по территории Приднестровской Молдавской Республики, так и за её пределами суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм возмещения, установленных нормативными правовыми актами Приднестровской Молдавской Республики.

Согласно п. 10.2 Положения «О порядке командирования работников организаций ПМР», (Приложение №1 к Указу Президента ПМР №200 от 7.05.2001г. «О служебных командировках работников организаций ПМР» (с учетом изменений и дополнений): Командированному работнику возмещаются документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения (кроме номеров «люкс»), со дня прибытия его в командировку и по день убытия, которые устанавливаются на основании отметок в командировочном удостоверении.

Предельные нормы по найму жилого помещения за каждые сутки при командировании работника предусмотрены в соответствии с Приложением №2 к Указу Президента ПМР №200 от 7.05.2001г. «О служебных командировках работников организаций ПМР» (с учетом изменений и дополнений) с учетом изменений и дополнений. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилья возмещаются в размере 10 процентов предельной нормы возмещения расходов по найму жилья.

При проверке командировочных расходов ООО «Игмас» за 2005г. установлено:

Согласно командировочному удостоверению без номера, без указания № приказа и даты, руководитель ООО «Игмас» Куликовский И.В. с 18 февраля по 7 марта 2005г. был командирован в ЗАО «Торгово-промышленная компания «Ваш партнер», Липецкая обл., Добринский р-н., с. Нижняя Матренка, Россия. День прибытия и день отбытия в командировочном удостоверении не проставлены. Согласно расчету командировочных расходов, без предъявления подтверждающих документов по найму жилья», руководитель ООО «Игмас» Куликовский И.В. в нарушении п. 10.2 Положения «О порядке командирования работников организаций ПМР», сам себе начислил расходы по найму жилья за 18 командировочных дней, без учета времени нахождения в пути, в сумме предельной нормы по найму жилья, а не в размере 10% от предельной нормы возмещения. Таким образом, Куликовскому И.В. излишне были начислены и выплачены командировочные расходы по найму жилья в сумме 6480 руб. Излишне начисленная и выплаченная сумма командировочных расходов по найму жилья Куликовскому И.В. в размере 6480 руб., подлежит обложению подоходным налогом в соответствии с п.и, nl, ст. 8 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц». Общая сумма недоначисленного подоходного налога составила 972 руб.

В соответствии со статьей  10 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» налоговой инспекцией по г. Бендеры к ООО «Игмас» применены Решением № 03-06 от 26.08.2007г.:

финансовая санкция в размере 100% заниженного налога - 10122,69 руб.; штрафная санкция в размере 20% от суммы заниженного налога - 2024,54 руб.;

На основании вышеизложенного, истец просил суд  взыскать с ООО «Игмас» штрафные и финансовые санкции в сумме 12147,23 рублей.

Ответчик признал наличие у него нарушений требований налогового законодательства, зафиксированных в акте плановой совместной проверки от 16 июля 2007 года. Однако, просил суд, при вынесении решения учесть то факт, что им в добровольном порядке заниженные налоги уплачены полностью. Кроме того, ответчик просил суд удовлетворить исковые требования НИ по г. Бендеры в части взыскания 20% от суммы заниженного налога в размере 2 024 рубля 54 копейки, а в части взыскания 100% заниженного налога в размере 10 122 рубля 69 копеек, отказать в удовлетворении, поскольку полагает, что ответственность в размере 100% предусмотрена в подпункте 1 части 1 статьи 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» за сокрытие налога (выручки), за занижение налога ответственность в размере 100% заниженного налога, отсутствует.  Таким образом, заключил представитель ответчика, требования НИ о взыскании с него 100% заниженного налога не соответствует действующему законодательству.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, находит исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего:

В силу абзаца 3 пункта 3 статьи 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» финансовые и штрафные санкции взыскиваются с юридических лиц только в судебном порядке по истечении 30 дней с момента наложения, в течение которых наложенные санкции могут быть оспорены перед вышестоящей инстанцией или уплачены виновной стороной добровольно.

Как установлено материалами дела, согласно приказу начальника НИ по г. Бендеры №358 от 29.07.2007г. была проведена плановая совместная проверка ООО «Игмас» за период с 1 января 2005 года по 1 апреля 2007 года в части  соблюдения налогового и иного законодательства, в пределах компетенции налоговых органов.

В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:

А) нарушение подпункта «4» пункта г) статьи 3 Закона ПМР "О налоге на доходы организаций", в части не включения в налогооблагаемую базу сумм кредиторской задолженности по истечении 3-х лет с момента ее возникновения; а также подпункта «3» пункта б) статьи 3 названного закона в части не включения в объект налогообложения доходов от арендной платы;

Б) нарушение подпункта «в» пункта 1) статьи 9 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» в части излишнего предоставления стандартных налоговых вычетов на содержание детей работникам предприятия, а также  нарушение подпункта «и» пункта 1) статьи 8 названного закона в части излишнего начисления и выплаты командировочных расходов по найму жилья.

Указанные нарушения нашли свое отражение в акте плановой совместной проверки ООО "Игмас" от 16 июля 2007 года. По результатам проверки, 26 августа 2007 года, Начальником НИ по г. Бендеры, было вынесено Решение № 03-06 о применении к ответчику финансовой  санкции в сумме 10 122 рубля 69 копеек и штрафной санкции в сумме 2 024 рубля 54 копейки.

При этом следует учитывать, что статьей 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» предусмотрены меры ответственности налогоплательщика и его должностных лиц за нарушение налогового законодательства. В частности, согласно данной статье, за занижение, не учет выручки (прибыли) либо иного обязательного объекта налогообложения к налогоплательщику применяется ответственность в виде взыскания в бюджет суммы налога на сумму заниженной прибыли либо иной объект налогообложения и штраф в размере 20% от доначисленной суммы налога.

Таким образом, конструкция приведенной законодательной нормы однозначно позволяет установить, что  за нарушение налогового законодательства в виде занижения обязательного объекта налогообложения, то есть за те нарушения, которые были выявлены в ходе проверки ответчика, к налогоплательщику применяется ответственность- финансовая в виде взыскания в бюджет суммы налога на сумму заниженного объекта налогообложения и штраф в размере 20% от доначисленной сумму налога.

В связи с чем возражение ответчика о том, что к нему следует применить исключительно штрафную санкцию в размере 20% от доначисленной суммы налога, является несостоятельным.

Факты нарушений, отраженные в акте плановой совместной проверки общества с ограниченной ответственностью «Игмас» признаны ответчиком и  нашли подтверждение в судебном заседании.  

Размер штрафных и финансовых санкций определен налоговой инспекцией по  г. Бендеры в соответствии с абзацем 2) подпункта «а» пункта 1 статьи 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» в виде взыскания в бюджет суммы налога (сбора или иного обязательного платежа) на сумму заниженной прибыли либо иной объект налогообложения (финансовая санкция) и штрафа в размере 20% от доначисленной суммы налога (штрафная санкция.

В связи с чем, суд находит доводы иска обоснованными, а обстоятельства, положенные в его основу доказанными.

При таких обстоятельствах с ООО "Игмас" подлежат взысканию финансовая санкция в сумме 10 122 рубля 69 копеек и штрафная санкция в сумме 2 024 рубля 54 копейки.

В силу статьи 84 АПК ПМР расходы по государственной пошлине подлежат отнесению на ответчика. При этом суд, учитывая финансовое состояние ОО «Игмас» находит возможным уменьшить размер подлежащей взысканию с него государственной пошлины.

Арбитражный Суд ПМР, рассмотрев в открытом судебном заседании иск Налоговой инспекции по г. Бендеры к ООО "Игмас", руководствуясь статьями 113-116 АПК ПМР,-

Решил:

1.      Исковые требования Налоговой инспекции по г. Бендеры удовлетворить. 

2.      Взыскать с ООО "Игмас" финансовую санкцию в сумме 10 122 рубля 69 копеек и штрафную санкцию в сумме 2 024 рубля 54 копейки. 

3.      Взыскать с ООО "Игмас" в доход республиканского бюджета государственную пошлину в размере 100 рублей. 

Решение может быть обжаловано в течение 20 дней после принятия.

Судья                                    О.А. Шидловская