Арбитражный  Суд  Приднестровской Молдавской Республики в составе судьи  Лука Е.В.,  рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску Налоговой инспекции по г.Бендеры к ООО «Лептаря», г.Бендеры, о взыскании финансовых и штрафных санкций при участии в заседании:

от истца: Кордуняну Ж.Е. – представитель по доверенности № 07-04/02 от 08.01.08 г., Круду В.М. – представитель по доверенности № 07-04/07 от 18.01.07 г..

от ответчика: Пташник А.П. – руководитель ООО «Лептаря» (выписка из ЕГРЮЛ по состоянию на 07.06.06 г.), Левицкий Ю.В. - представитель по доверенности № 84 от 24.05.2007 г..

Установил:

Налоговая инспекция по г.Бендеры обратилась в арбитражный суд с иском к обществу с ограниченной ответственностью /далее ООО/ «Лептаря» о взыскании штрафной санкции в размере суммы стоимости неоприходованных товарно-материальных ценностей – 612438,45  руб., наложенных решением № 03-06/267 от 12.07.2007 г. по акту проверки № 556 от 28.06.2007 года.

Определением суда от 31.08.2007 г. иск был принят к производству и дело назначено к слушанию (с учетом уведомления от 05.09.07 г.) на 26.09.2007 г..

26.09.2007 г. производство по делу было приостановлено до  рассмотрения Кассационной инстанцией Арбитражного Суда ПМР кассационной жалобы ООО «Лептаря» на решение арбитражного суда от 30.08.07 г. по делу № 859/07-04,02,08 по иску ООО «Лептаря» о признании недействительным решения налоговой инспекции по г. Бендеры № 03-06/267 от 12.07.2007 г., которым наложены финансовые и штрафные санкции, предъявленные ко взысканию в настоящем судебном разбирательстве, поскольку решение по нему имело преюдициальное значение по отношению к настоящему делу и его отсутствие создавало невозможность рассмотрения данного дела.

Определением от 14.12.2007 г. суд возобновил производство по делу, поскольку причина, послужившая основанием для его приостановления, устранена и назначил рассмотрение дела на 08.01.2008 г.. Спор окончательно рассмотрен и разрешен по существу 08.01.08 года.

Представители истца в судебном заседании поддержали исковые требования по основаниям, изложенным в иске, и просят их удовлетворить, пояснив следующее:

Налоговой инспекцией по г. Бендеры произведена внеплановая проверка ООО «Лептаря» за период с 01.01.2004г. по 01.07.2006 г., в ходе которой выявлены нарушения действующего законодательства, отраженные в акте проверки налоговой инспекции по г.Бендеры от 28.06.2007 г..

При анализе первичных бухгалтерских документов (приложения к расшифровкам по счетам 64 и 76 - расчеты за аренду торговых мест, актов, оформленных между ООО "Лептаря" и предпринимателями, арендующими торговые места у ООО "Лептаря" и лицом приобретающим товар, а также расходных накладных и доверенностей к данным актам) установлено, что ряд индивидуальных предпринимателей, арендующих нежилые помещения (имущество) ООО  «Лептаря»,   для осуществления предпринимательской деятельности на территории вещевого рынка ООО «Лептаря» производили расчет за арендованное имущество товарно-материальными ценностями, оформляя данные операции актами, согласно которых, юридические лица приобретают ТМЦ у индивидуальных предпринимателей, с перечислением денежных средств непосредственно на расчетный счет ООО «Лептаря». Поступившие на расчётный счёт ООО «Лептаря» вышеуказанные денежные средства засчитывались в счет арендной платы, уменьшая финансовые обязательства по арендной плате предпринимателей перед ООО «Лептаря». При этом ООО «Лептаря» выписывало расходные накладные от своего имени, в которых отражалось: наименование товара, количество товара, цена единицы товара и сумма, наименование получателя товара, с указанием доверенного лица и номера доверенности, по которой был произведен отпуск ТМЦ. Расходные накладные заверены гербовой печатью и штампом ООО   «Лептаря»,   с  указанием  банковских  реквизитов  ООО   «Лептаря».   К ним приложены доверенности юридических лиц, получивших товар. Расчеты за полученные ТМЦ юридические лица производили безналичным путем непосредственно на расчетный счет ООО «Лептаря». Данные операции отражены в актах и бухгалтерском учете ООО «Лептаря» как полученная арендная плата от предпринимателей, арендующих нежилые помещения у ООО «Лептаря» (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя указано в данных актах).

Доходы, полученные предприятием по вышеуказанным операциям по виду деятельности - оказание услуг составили 612 438,45 руб..

Факт оприходования ТМЦ, реализацию которых ООО "Лептаря" осуществляло по вышеуказанным операциям, отсутствует, т.е. ООО «Лептаря» отпускало ТМЦ без отражения отпущенных ТМЦ в бухгалтерском учете ООО «Лептаря» в составе краткосрочных активов, учитываемых на сч. 41 «Товары». В доверенностях на получение ТМЦ поставщиком товаров значится ООО "Лептаря", в платежных поручениях на оплату товаров - получателем денежных средств за реализованные ТМЦ значится ООО "Лептаря".

Таким образом, ООО «Лептаря» на основании расходных накладных отпустило ТМЦ юридическим лицам без отражения отпущенных ТМЦ в бухгалтерском учете ООО «Лептаря» в составе краткосрочных активов, учитываемых на сч. 41 «Товары».

В соответствии с п. 1 ст. 11 и п.З ст.З Закона ПМР от 17.08.2004г. №467-3-111 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» - «бухгалтерский учет и финансовая отчетность организации должны основываться на принципе достоверности, как требовании к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности организации по достоверному отражению имущественного и финансового положения организации и финансовых результатов ее деятельности, свободных от значимых ошибок и необъективности, которое полно и беспристрастно должно отражать истинное положение дел». Таким образом, в нарушение требований вышеуказанного Закона отсутствие факта оприходования ТМЦ является неоприходованием ТМЦ по бухгалтерскому учету ООО «Лептаря».

В соответствии с п.п. «а» п. 1 ст. 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» - за неоприходование товарно-материальных ценностей по бухгалтерскому учету предприятия предусмотрен штраф в размере всей суммы стоимости неоприходованных товарно-материальных ценностей, в данном случае - 612438,45 руб.., который применен к предприятию налоговой инспекцией по г. Бендеры решением № 03-06/267 от 12.07.2007 г..

Законность и обоснованность решения НИ № 03-06/267 от 12.07.2007 г. подтверждены решением арбитражного суда от 30.08.07 г. по делу № 859/07-04,02,08 и Постановлением Кассационной инстанции Арбитражного Суда ПМР № 128/2007-09к от 20.11.2007 г..

На основании вышеизложенного, истец просит взыскать с ООО «Лептаря» штрафную санкцию в сумме 612438,45 рублей.

Представители ответчика в судебном заседании не признали исковые требования по основаниям изложенным в отзыве, пояснив, в частности, следующее: Ряд утверждений и заключений НИ по г. Бендеры, изложенные в исковом заявлении, носят противоречивый характер и не подтверждены никакими фактами. В исковом заявлении НИ по г. Бендеры утверждает, что при анализе первичных документов «установлено», что ряд предпринимателей, осуществляющих свою деятельность на вещевом рынке ООО «Лептаря», рассчитывались за аренду торговых мест товарно-материальными ценностями. При этом ни в исковом заявлении, ни в приложениях к исковому заявлению, НИ по г. Бендеры не приводит ни одного факта, дающего право на подобные утверждения. Таким образом, НИ по г. Бендеры не выполнила требование п.п.4;5; п.2 ст.91 АПК ПМР при предъявлении иска.

Детальный анализ первичных документов, имеющих отношение к методу учета взаимных требований хозяйствующих субъектов, по принципу договора мены показал, что в результате осуществления и отражения в бухгалтерском учете подобных хозяйственных операций, расчеты между хозяйствующими субъектами закрылись полностью, т.е. без образования необоснованных дебиторских или кредиторских сумм. Поэтому, утверждение НИ по г. Бендеры в исковом заявлении о необходимости оприходования ТМЦ на балансовом сч. 41 «Товары» привело бы к образованию необоснованных кредиторских сумм для ООО «Лептаря».

ООО «Лептаря» исходит из того, что в соответствии с Законом ПМР № 467-3-III от 17.08.2004 г. «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» любая хозяйственная операция расценивается как действие или событие, которое должно отражаться методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятия. В части бухгалтерского учета взаимных требований хозяйствующих субъектов по принципу договора мены у ООО «Лептаря» не возникало право собственности на те материальные ценности, которые реализовали индивидуальные предприниматели различным предприятиям и организациям, в силу чего и отсутствуют факт оприходования этих товарно-материальных ценностей в 000 «Лептаря».

В силу изложенного выше, а также в целях установления истины и обоснования наших возражений по делу № 946/07-02 от 31.08.2007 года, ООО «Лептаря» обратилось к предприятиям, организациям и индивидуальным предпринимателям, участвующих в хозяйственных операциях по принципу договора мены, с просьбой подтвердить, как в действительности осуществлялись подобные хозяйственные операции. В период приостановления производства по делу № 946/07-02 в адрес ООО «Лептаря» поступили 64 справки от различных предприятий и организаций, а также коллективное заявление подписанное 69 предпринимателями с последующей их переадресацией в Арбитражный суд ПМР. Исключительно все предприятия, организации и индивидуальные предприниматели подтверждают, что при осуществлении хозяйственных операций по принципу договора мены у ООО «Лептаря» не возникало право собственности на материальные ценности, реализуемые предпринимателями различным предприятиям и организациям.

Исходя из изложенного выше, а также в силу ст. 45 п.1, ст.47 п.3, ст.48,49,51,62,98 АПК ПМР, ответчик просит исковые требования НИ по г. Бендеры по делу № 946/07-02 от 31.08.2007 г. оставить без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, обозрев в судебном заседании решение арбитражного суда от 30.08.07 г. по делу № 859/07-04,02,08, Постановление Кассационной инстанции Арбитражного Суда ПМР № 128/2007-09к от 20.11.2007 г., заслушав объяснения представителей истца и ответчика, суд находит иск обоснованным и подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено в судебном заседании, подтверждается материалами дела и объяснениями представителей сторон налоговой инспекцией по г.Бендеры на основании приказа № 290 от 01.06.2007 г. была проведена внеплановая проверка ООО «Лептаря» по вопросу соблюдения налогового и иного, в пределах компетенции налоговых органов, законодательства ПМР за период с 01.01.04 г. по 01.07.2006 г..

По результатам проверки составлен акт внеплановой проверки ООО «Лептаря» от 28.06.07 года, в котором отражено выявленное нарушение. Так, в акте (стр.8) в частности содержится следующий вывод: «Таким  образом, ООО «Лептаря» на основании расходных накладных отпустило ТМЦ юридическим лицам без отражения отпущенных ТМЦ в бухгалтерском учете ООО «Лептаря» в составе краткосрочных активов, учитываемых на счете 41 «Товары». Как следует из акта, тем самым ООО «Лептаря» в нарушение п. 1 ст. 11 и п.З ст.З Закона ПМР от 17.08.2004г. №467-3-111 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» неоприходовало по бухгалтерскому учету ТМЦ, отпущенные по расходным накладным, выписанным  ООО «Лептаря».

По результатам рассмотрения акта № 556 от 28.06.2007 г. налоговой инспекцией по г.Тирасполь вынесено решение № 03-06.267 от 12.07.07 года, которым к ответчику за неоприходование по бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей применена штрафная санкция, предусмотренная п. 1 ст. 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» в размере суммы стоимости неоприходованных товарно-материальных ценностей – 612438,45  руб..

Законность и обоснованность решения налоговой инспекции по г.Бендеры  от 12.07.07 г., по которому наложена штрафная санкция, о взыскании которых предъявлен настоящий иск, являлись предметом судебного разбирательства по делу №859/07-04,02,08, возбужденному по иску ООО «Лептаря» о признании недействительным решения налоговой инспекции по г.Бендеры  от 12.07.07 г. № 03-06/267.

Вступившим в законную силу решением арбитражного суда от 30.08.07 г. по делу № 859/07-04,02,08, оставленным без изменения Постановлением Кассационной инстанции Арбитражного Суда ПМР № 128/2007-09к от 20.11.2007 г.,  установлены: 1) осуществление ООО «Лептаря» продажи юридическим лицам в период с 12/01/2004г по 30/06/2006 товарно-материальных ценностей (стр.2 решения); 2) факт непринятия к учету (неоприходования по бухгалтерскому учету) ООО «Лептаря» товарно-материальных ценностей, которые реализовывались юридическим лицам (стр. 3 решения); 3) доказанность НИ по г.Бендеры факта неоприходования по бухгалтерскому учету ООО «Лептаря» товарно-материальных ценностей общей стоимостью 612438,45 руб., а также сделан вывод о полном соответствии  решения НИ г.Бендеры п.п. «а» п.1 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» и отсутствии оснований для признания его недействительным.

В силу п.2 ст.50 АПК ПМР, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении судом другого дела, в котором участвуют те же лица. 

Таким образом, исходя из п.2 ст.50 АПК ПМР, факт наличия события правонарушения, отраженного в акте внеплановой проверки ООО «Лептаря» от 28.06.07 года, - неоприходования по бухгалтерскому учету ООО «Лептаря» товарно-материальных ценностей общей стоимостью 612438,45 руб., продажу которых оно осуществляло в период с 12/01/2004 г по 30/06/2006 г. является преюдициально установленным.

 В связи с чем, суд считает обоснованным применение к ответчику решением от 12.07.07 г. № 03-06/267 штрафной санкции, предусмотренных п.1 «а» ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» в размере суммы стоимости неоприходованных товарно-материальных ценностей – 612438,45  руб...

Указанная штрафная санкция предъявлена истцом ко взысканию в соответствии со статьей 10  Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», предусматривающей исключительно судебный порядок взыскания по истечении 30 дней с момента наложения.

Исходя из изложенного, истец правомерно обратился с иском в суд о взыскании с ответчика штрафной санкции в размере суммы стоимости неоприходованных товарно-материальных ценностей – 612438,45  руб. и иск подлежит удовлетворению.

В соответствии со ст.84 АПК ПМР судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований. Поскольку иск подлежит удовлетворению государственная пошлина подлежит взысканию с ответчика. При этом суд, руководствуясь п.4 ст.80 АПК ПМР, п.29 ст.5 Закона ПМР «О государственной пошлине» принимая во внимание тяжелое имущественное положение ответчика, счел возможным  уменьшить ее размер государственной пошлины до 500 руб..

Арбитражный Суд ПМР, рассмотрев в открытом судебном заседании иск Налоговой инспекции по г.Бендеры  к ООО «Лептаря» о взыскании штрафной санкции, руководствуясь ст.ст.113-116 АПК ПМР

Решил:

1.  Исковые требования Налоговой инспекции по г.Бендеры удовлетворить.

2. Взыскать с ООО «Лептаря» штрафную санкцию в размере суммы стоимости неоприходованных товарно-материальных ценностей – 612438 (шестьсот двенадцать тысяч четыреста тридцать восемь) руб. 45 (сорок пять) коп., наложенных решением № 03-06/267 от 12.07.2007 г. по акту проверки № 556 от 28.06.2007 г..

3. Взыскать с ООО «Лептаря» в доход Республиканского бюджета государственную пошлину в сумме 500 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение 20 дней после принятия.

Судья:                                  Е.В.Лука