Арбитражный суд ПМР в составе судьи Коробчану В.А. рассмотрел в открытом судебном заседании дело по жалобе ООО «Страховая компания «Лингот - плюс», г. Тирасполь, на решение ГНС ПМР от 7 июня 2007 г.  

От  заявителя   -  Димитров Д.В. - представитель по доверенности.

От административного органа –  Икрянникова О.В, Бэтрынеску А.А, Кононенко Т.П. – представители по доверенности.

Установил:

ООО «Страховая компания «Лингот – плюс»  обратилось   в Арбитражный суд ПМР с жалобой на решение ГНС ПМР от 7 июня 2007 г.

Свою жалобу заявитель мотивировал следующим. 

Налоговой инспекцией по г. Тирасполю в период с 19.04.2007г. по 19.05.2007г. было проведено внеплановое мероприятие по контролю ООО «Страховая компания «Лингот - плюс» с целью определения правильности исчисления и уплаты налога на доходы при проведении страхования за 2005-2007 г. г.

По результатам проверки налоговой инспекцией был составлен Акт № 05-251 от 07.06.2007 г, вынесено Решение № 05-251 от 07.06.2007 г. и предписание № 05-251 от 07.06.2007 г.  (копии Акта, решения и предписания прилагаются).

Данные ненормативные акты налоговой инспекции г. Тирасполь считаем недействительным по следующим основаниям.

ООО «Страховая компания «Лингот - плюс» осуществляет свою деятельность на основании лицензии серии АЮ №0013992 и Правил страхования, согласованных  и  зарегистрированных в установленном действующим законодательстве порядке.

На основании Правил страхования страховая компания с 2005 г. осуществляла страхование ответственности Заемщиков за непогашение кредита, а с 2006 г. был заключен договор страхования предпринимательского риска Банка при  осуществлении им кредитования.

Неотъемлемой   частью    кредитного  договора является график погашения кредита, нарушение которого является страховым событием, т.к. происходит не возврат Заёмщиком части кредита в срок, обусловленный кредитным договором.

По  разным  причинам  (задержка заработной платы  на  предприятиях, командировки, временная  нетрудоспособность, смерть и т.п.) Заемщики вовремя не вносят часть кредита с процентами по нему, поэтому страховая компания, на основании п.п. 8.1 , 8.2. Правил страхования и по письменному заявлению Страхователя выплачивает страховое возмещение   в сроки и в пределах страховой суммы.

В течение непродолжительного периода времени (в отдельных случаях в тот же день) заемщики – должники в добросовестном порядке возвращают через Банк сумму долга путем перечисления денежных средств на расчетный счет страховой компании. В данном случае указанная хозяйственная операция (возврат страховой выплаты) не приводит к увеличению капитала либо уменьшению обязательств, и соответственно полученные суммы не являются доходом.

Страховое возмещение производится   за счет средств  страхового резерва, поэтому при    возврате    суммы страховой выплаты    со стороны заемщика    восстанавливается страховой резерв (см. письмо Министерства экономики ПМР № 01-19/25-4113и от 29.08.2006г.) Согласно п. 3 ст. 26 Закона «О страховании в ПМР» страховые резервы не подлежат изъятию в бюджеты и налогами не облагаются.

С учетом вышеизложенного,  считает, что вывод налоговой инспекции по г. Тирасполь о том, что возврат долга со стороны заемщиков, является доходом страховой компании, неверен.

Отсутствуют законные основания для проведения внепланового контрольного мероприятия, указанное в приказе начальника НИ по г. Тирасполь № 254 от 17.04.2007 г. для применения п.4 ст.8 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)» - неисполнение обязательных требований, установленных законами ПМР.

Просит Арбитражный суд признать недействительными Решение НИ по г. Тирасполю № 05-251 от 07.06.2007 г. и Предписание № 05-251 от 07.06.2007 г. о взыскании с нашей организации сумм недоначисленных налогов и наложении на ООО Страховая компания «Лингот - плюс»» финансовых и штрафных санкций, отменить указанные ненормативные акты  и прекратить производство по делу.

Административный орган не согласился с поданной жалобой и пояснил Арбитражному суду следующее.

Налоговая инспекция но г.Тирасполь, ознакомившись с жалобой ООО «Страховая компания «Лингот-плюс», считает требования заявителя незаконными, необоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

 ООО «СК  «Лингот-плюс» в соответствии со ст. 274 – 1  КоАП ПМР была подана жалоба на решение НИ № 05-251 от 7.06.2007г. о применении финансовых и штрафных санкций, подлежащая рассмотрению в рамках особого производства

Таким образом, не подлежат рассмотрению в рамках поданной жалобы требования ООО «СК «Лингот-плюс» о признании полностью недействительными решения №05-251 от 07. 06.2007 г. о применении финансовых и штрафных санкций и предписания №05-251 от 07.06.2007 г. об уплате доначисленных налогов.

Жалоба ООО «СК «Лингот-плюс» содержит также требования об отмене предписания № 05-251 от 07.06.07г. При этом, ст.274-1 КоАП ПМР предусматривает обжалование в Арбитражный суд IMP актов государственных органов о наложении административного взыскания на юридическое лицо. Однако, предписание НИ по г. Тирасполь № 05-251 от 07.06.07г. не содержит административного взыскания, в связи с чем,  требование о его отмене не подлежит удовлетворению.

Кроме того, жалоба ООО «СК «Лингот-плюс» не содержит ссылки на обстоятельства, предусмотренные в ст.234  КоАП ПМР, являющиеся основанием для прекращения производства по делу, в связи с чем,  является необоснованной.

  В ходе проведения мероприятия по контролю установлено, что ООО «СК «Лингот-плюс» в 2005 -  2007 г. г. в соответствии со ст. 1038 ГК ПМР производило страхование предпринимательского риска ЗАО АКБ «Ипотечный» при осуществлении им кредитования физических лиц.

При наступлении страхового случая (несвоевременное погашение физическими лицами части кредита и процентов по кредиту) ООО «СК «Лингот-плюс» выплачивало банку страховое возмещение, после чего к страховой компании  в соответствии со ст. 1070 ГК ПМР переходит право требования возмещение ущерба (в пределах суммы выплаченного страхового возмещения банку) с физических лиц - должников.

При погашении физическими лицами суммы задолженности, ООО «СК «Лингот-плюс» направляла полученные денежные средства на «восстановление страхового резерва», без налогообложения.

 Кроме этого, в силу  п.1 ст.26 Закона «О страховании в ПМР» предусматривает формирование страховых резервов исключительно из полученных страховых взносов. При этом, действующее законодательство ПМР не содержит понятия «восстановление страхового резерва».   Является неправомерным направление в страховой резерв денежных средств, полученных ООО «СК «Лингот-плюс» в возмещение ущерба от физических лиц - должников в соответствии со ст. 1070 ГК ПМР.

В судебном заседании заявитель  поддержал доводы своей  жалобы. 

Из-за технической ошибки в названии жалобы – «на решение ГНС ПМР от 7 июня 2007 г.» -  просит Арбитражный суд ПМР признать недействительными Решение НИ по г. Тирасполю № 05-251 от 07.06.2007 г. и Предписание № 05-251 от 07.06.2007 г. о взыскании  сумм недоначисленных налогов и наложении на ООО Страховая компания «Лингот - плюс»» финансовых и штрафных санкций, отменить указанные ненормативные акты  и прекратить производство по делу.       

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, Арбитражный суд пришел к следующему выводу.  

В соответствии с ч. 1 ст. 9 КОАП ПМР,  административным правонарушением (проступком) признается посягающее на государственный или общественный порядок, собственность, права и свободы граждан противоправное, виновное (умышленное или по неосторожности) действие или бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность.

 В соответствии с актом внеплановой проверки № 05-251  соблюдения налогового законодательства и иного законодательства правильного исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет  государственных налогов и других платежей  ООО СК «Лингот -  плюс» за 2004 – 2007 г.г. от  18 мая   2007 г. установлены нарушения действующего законодательства. По результатам проверки  заявителю было вынесены предписание № 05-251 от 07.06.2007 г. о доначислении налогов в размере 15 336 рублей 40 копеек  и Решение № 05-251 от 07.06.2007 г. о взыскании финансовых и штрафных санкций в размере 16 923 рубля 12 копеек.

В соответствии со ст.  21  АПК ПМР, Арбитражному суду подведомственны, в том числе и дела, о признании недействительными (полностью или частично) ненормативных актов государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, не соответствующих законам и иным правовым актам и нарушающих права и законные интересы организаций и граждан.

Требования заявителя связаны между собой, в связи с тем, что   они вытекают из одного и того же основания – Акта внеплановой проверки от 18 мая 2007 г.,    не соответствуют  законам и иным правовым актам и нарушают  его права и законные интересы.

 В силу ч.3 п.5 ст.8  Закона ПМР «О проведении проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)»,  решение органа государственного контроля (надзора) о проведении внеочередного мероприятия по контролю должно содержать сведения об обстоятельствах, послуживших основанием для принятия данного решения.

Как  следует из Приказа Начальника НИ по г. Тирасполь № 254  от 17 апреля .2007 г.  «О проведении внеочередного мероприятию по контролю» указанное требование закона об обстоятельствах, послужившим основанием для решения о проведении внеочередного контрольного мероприятий,  не выполнено.

Таким образом, внеочередная проверка, проведенная НИ по г. Тирасполю осуществлена без  законного основания.

В соответствии с  п. п. «е» п. 1 ст. 10 Закона ПМР О «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора),  в акте установленной формы указываются – сведения о результатах мероприятия по контролю, выявленных нарушениях (со ссылкой  на нормы права), их характере, лицах, ответственных за совершение этих нарушений.  Акт внеплановой проверки ООО «Страховая компания «Лингот – плюс» от 18 мая 2007 г. не содержит сведения о лицах, ответственных за совершение нарушений.

Кроме этого, как отмечено в акте внеплановой проверки ООО СК «Лингот – плюс» от 18 мая 2007 г,  выборочной проверкой начисления и перечисления налога на доходы в период 2005 – 2007 г. г,  заявитель производил страхование предпринимательских рисков банка при осуществлении им кредитования физических лиц. При  наступлении страхового случая  подконтрольная организация выплачивает банку по условиям договора сумму страхового возмещения за заемщика (должника). В дальнейшем заявитель взыскивает с должника выплаченную за него сумму страхового возмещения. Полученные суммы средств направляется на восстановление использованного (израсходованного) страхового резерва, без налогообложения. Указанные суммы являются доходом страховой компании, поскольку погашение ущерба не является безусловным, носит инициативный характер и не может являться компенсацией.

Вместе с тем, в соответствии, в соответствии  с. ч. 1 ст.  1038 ГК ПМР, заявитель, на основании договора    производил страхование предпринимательского риска ЗАО АКБ «Ипотечный» при осуществлении им кредитования.

В силу п.п. «а» п. 3 ст. 1 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций»,  доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Вместе с тем, осуществляя страховые выплаты по договорам ответственности заемщиков за непогашение кредитов и  страхования предпринимательского риска  за счет средств страхового резерва,  в случаях возврата страховой выплаты заемщиками, указанные денежные средства направляются на восстановление страхового резерва и не являются увеличением экономической выгоды.

 В силу п. 3 ст. 26 Закона ПМР «О страховании» страховые взносы не подлежат изъятию в бюджеты и налогами не облагаются.

Закон не оговаривает способы поступления денежных средств на восстановление страхового резерва.

 Указанное обстоятельство подтверждается и Приказом Министерства экономики от 03.01.03 г. № 1 «О внесении изменений и дополнений в стандарт бухгалтерского учета № 18 (СБУ № 18) «Доходы организаций», утвержденных Указом Президента ПМР № 392 от 3.08.2001 г. «О стандарте бухгалтерского учета № 18 «Доходы организаций», (раздел 8).

В соответствии с п.п. «3» п. «в»  ст.3  Закона ПМР  «О налоге на доходы организаций» объектом налогообложения, в том числе, являются и поступления в возмещение причиненных убытков.

В соответствии с п. 2 ст. 15 ГК ПМР,  под убытками понимаются расходы, которое лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права.

В связи с возвращением в добровольном порядке заемщиками сумм долга,  является недоказанным, что ООО «Страховая компания» «Лингот – плюс»  несло  расходы  по восстановлению  страхового резерва.

Кроме этого, в соответствии с п. п. «к» п. 2 ст. 5 Закона ПМР « О налоге на доходы организаций» заявитель не подтвердил свои доводы о том, что суммы, направляемые в страховые резервы выше нормативов, утвержденных в тарифных ставках,  подлежат налогообложению. 

Следовательно, руководствуясь  п/п «а» ст. 234 КОАП ПМР, Постановлением Пленума Арбитражного суда ПМР от 26.09.2003 г. « О рассмотрении дел об обжаловании постановлений (актов) административного органа, а наложении административного взыскания на юридическое  лицо или индивидуального предпринимателя»,  Арбитражный суд пришел к выводу о необходимости отменить постановление по делу   и прекратить производство по делу.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 113-116, 122 АПК ПМР, ст. 234 КОАП ПМР,   Арбитражный суд ПМР   

 РЕШИЛ:

1.  Удовлетворить жалобу ООО «Страховая компания «Лингот – плюс»

2.   Отменить  Решение НИ по г. Тирасполю № 05-251 от 07.06.2007 г. о взыскании  финансовых и штрафных санкций  с ООО «Страховая компания «Лингот – плюс» и отменить  Предписание № 05-251 от 07.06.2007 г.  о перечислении доначисленных налогов ООО Страховая компания «Лингот - плюс»»  и прекратить производство по делу.       

Решение может быть обжаловано в течение 20 дней с момента его принятия.

Судья                                   В. А. Коробчану.