Арбитражный Суд Приднестровской Молдавской Республики, в коллегиальном составе судей: Шидловской О.А. (председательствующая коллегиальным составом), Романенко А.П., Кириленко А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании иск ДООО «Медиа-Плаза», г. Бендеры, к Налоговой инспекции по г. Бендеры, о признании недействительным ненормативного  акта государственного органа, при участии:

от истца: Козленков Д.С.- по доверенности от 14.04.2007г.;

от ответчика: Еременко Е.И.- по доверенности № 07-04/08 от 18.01.2007г. , Шумлянская Г.С.- по доверенности № 07-04/23 от 27.03.2007г., Присакарян О.В.- по доверенности № 07-04/11 от 24.01.2007г., Калинина В.И.- по доверенности № 07-04/13 от 24.01.2007г.;

Установил:

ДООО «Медиа-Плаза» обратилось в арбитражный суд с иском к Налоговой инспекции по г. Бендеры о признании недействительным Предписания об уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, начисленных по результатам контрольного мероприятия и об устранении нарушений действующего законодательства от 23 мая 2007 года № 03-04/212.

Определением суда от 5 июня 2007 года указанный иск был принят к производству и назначен к судебному разбирательству.

В судебном заседании представитель истца поддержал требования, заявленные в иске, и пояснил:

28 марта 2007 года начальником налоговой инспекции по г. Бендеры был принят приказ № 135 «О проведении внеплановой проверки ДООО «Медиа-Плаза». Правовым основанием для проведения проверки в данном приказе указано письмо ГНС ПМР №7-1/14-119 от 28 марта 2007 года.

Приказом же начальника НИ по г. Бендеры № 149 от 30 марта 2007 года в качестве правового основания для проведения проверки указано уже «документированная информация от 28.03.2007г.».

Согласно требованиям статьи 7 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора) решение о проведении мероприятия по контролю должно содержать ссылку на правовое основание проведения мероприятия по контролю. Поскольку названные приказы предполагают проведение внеочередного мероприятия по контролю, то для данного вида режима государственного контроля основания для его проведения предусмотрены статьей 8 упомянутого Закона. В данной статье, обратил внимание суда представитель истца, предусмотрено, что решение органа государственного контроля о проведении внеочередного мероприятия по контролю должно содержать сведения об обстоятельствах, послуживших основанием для принятия данного решения.

Вместе с тем, в Законе ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора» среди оснований для проведения внеочередного мероприятия по контролю нигде нет такого основания как письмо (обращение) ГНС МФ ПМР или абстрактного обращения органа государственной власти. Кроме того, в соответствии с  требованиями части 1 пункта 2 статьи 7 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)» решение о проведении мероприятия по контролю принимается руководителем органа государственного контроля (надзора).

Согласно Положению «О Министерстве финансов ПМР», утвержденного Указом Президента ПМР № 147 от 13.02.2007г., Министерство финансов ПМР является исполнительным органом государственной власти в области налоговой политики, контроля в области финансовой деятельности юридических лиц; часть 1 пункта 2 данного Положения предусматривает, что Министерство финансов ПМР возглавляет министр финансов ПМР. Из указанного, заключает истец, следует, что начальник налоговой инспекции по г. Бендеры превысила свои полномочия, поскольку не является руководителем органа государственного контроля, а является лишь руководителем территориального подразделения подведомственной службы Министерства финансов ПМР, то есть не вправе принимать решение о проведении мероприятия по контролю.

В соответствии с подпунктом «г» пункта 3 статьи 12 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)» нарушением прав и законных интересов  юридических лиц признается проведение мероприятий по контролю при отсутствии на то оснований, что имеется, по мнению истца, в данном случае.

Закон ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)» вообще не предусматривает такого понятия как «внеочередная проверка». В связи с незаконностью оснований для проверки, пояснил истец, сотрудники налоговой инспекции не были допущены до проведения проверки.

По результатам проверки был составлен Акт проверки от 20.04.2007г., а на его основании было вынесено Предписание об уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, начисленных по результатам контрольного мероприятия и об устранении нарушений действующего законодательства от 23.03.2007г., исх. №03-04/212.

Основанием для исчисления налогов послужили данные об общей выручки по аналогичному виду деятельности  структурного подразделения ООО «Хайтек» и никакие другие данные.

Исчисление налога по данным ООО «Хайтек» выглядит, по мнению истца, необоснованным и незаконным. Основой для определения налогооблагаемой базы послужила величина суммы дохода на 1 кв.м. торговой площади. Однако, согласно части 1 пункта 8 статьи 4 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций», для организаций розничной и оптовой торговли, заготовительных и других организаций, реализующих приобретенные товары, облагаемый оборот определяется в виде разницы между «ценами реализации товаров и ценами их приобретения, с учетом уплаченных таможенных платежей и транспортных расходов покупателя по доставке до места (склада) назначения». Величина дохода на 1 кв.м торговой площади не предусмотрена среди объектов налогообложения, предусмотренных статьей 3 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций».

Кроме этого, истец, со ссылкой на часть 2 пункта 4 статьи 8 Закона «О Государственной налоговой службе», считает, что единственным правовым основанием для исчисления налогов и иных обязательных платежей расчетным путем по аналогичному виду деятельности является невозможность исчислить налоги. ДООО «Медиа-Плаза» своевременно представляет расчеты по налогам и их уплачивает, тем самым существует возможность исчислить налоги, и расчет, произведенный налоговой инспекцией, является незаконным.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 7, 8, 12, 16 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора», истец просил суд  признать недействительным Предписание об уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, начисленных по результатам контрольного мероприятия и об устранении нарушений действующего законодательства от 23 мая 2007 года № 03-04/212.

Ответчик не признал исковых требований истца, считает их не обоснованными и не подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям:

1. В соответствии со ст. I Закона ПМР «О государственной налоговой службе ПМР», Государственная налоговая служба ПМР - исполнительный контрольный орган государственной власти, действующий в целях правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет и во внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей, установленных законодательством ПМР.

Согласно п. 4 ст. 8 Закона ПМР «О государственной налоговой службе ПМР», налоговым органам предоставляется право обследовать с соблюдением действующего законодательства при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения, независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан (за исключением жилых помещений).

Одной из основных задач, предусмотренных п.п. «г», п. 10, ст.2 Положения «О государственной налоговой службе ПМР», утвержденного Указом Президента ПМР №563 от 20.10.2005г. является выявление категорий проблемных налогоплательщиков на основе проведения финансового мониторинга по результатам финансово-хозяйственной деятельности, изучения  данных налогового контроля и отчетности, анализа и оценки сокрытой базы налогообложения.

Налоговая инспекция по г. Бендеры, исполняя возложенные на нее функции и задачи, в соответствии со ст. 8 Закона ПМР «О государственной налоговой службе ПМР» и п. 10 Положения «О государственной налоговой службе ПМР» за период времени с 18,12,2006 года по 31.01,2007г. произвела финансовый мониторинг наблюдения за осуществлением торговой деятельности непосредственно в здании торговой точки ДООО «Медиа - Плаза».

В соответствии с пунктом 5 статьи 8 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)» внеочередные мероприятия по контролю могут проводиться в случае обнаружения нарушений юридическим лицом, физическим лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем, обязательных требований нормативных правовых актов, которые повлекли причинение вреда жизни, здоровью, окружающей среде и имуществу, а также неисполнение обязательных требований, установленных законами ПМР.

В отношении ДООО «Медиа- Плаза» Налоговой инспекцией по г.Бендеры в ходе проведения камерального анализа данных, отраженных в налоговой отчетности организации, с информацией о количестве реализованных товаров и объемах фактически полученной выручки, собранной в ходе проведения мониторинга осуществления финансово-хозяйственной деятельности ДООО «Медеи- Плаза», был установлен факт занижения выручки за январь м-ц 2007 года.

В ходе проведения мониторинга установлено, что ДООО «Медиа- Плаза» реализовало товаров в период времени с 01.01.2007г. по 31.01.2007г. на сумму 80817,80 руб., а согласно данных Расчета отчислений налога на доходы в бюджеты различных уровней за январь 2007 года, сданному в налоговую инспекцию по г.Бендеры 16.02.2007г., доход (выручка) организации за указанный период времени отражен в сумме 49778 руб. Таким образом, ДООО «Медиа- Плаза» занизило в налоговой отчетности сумму полученного дохода за январь 2007 года на 38,4%, что является нарушением законодательства ПМР, за которое Законом ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» установлена финансовая ответственность.

Данная информация была задокументирована сотрудниками Налоговой инспекции по г. Бендеры, как неисполнение ДООО «Медиа- Плаза» обязательных требований, установленных законами ПМР, и послужила основанием для проведения внеочередного контрольного мероприятия ДООО «Медиа- Плаза», что отражено в Приказе начальника налоговой инспекции по г.Бендеры №149 от 30.03.2007г. «О внесении изменений в Приказ НИ по г.Бендеры №135 от 28.03.2007г. «О проведении внеплановой проверки ДООО «Медиа плаза», per. №02-023-3477, дата регистрации 15.02.2005г.».

2. Согласно Положению «О Министерстве финансов ПМР», утвержденному Указом Президента ПМР №147 от 13.02.2007г.. Министерство финансов является исполнительным органом государственной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности и осуществления финансового, налогового и иного контроля, финансового мониторинга и контроля в области финансовой деятельности органов государственной власти и управления ПМР, юридических и физических лип.

Согласно ст. З вышеуказанного Положения - задачи, функции и полномочия возложенные на Министерство финансов, осуществляют структурные подразделения Министерства финансов.

Отдельные структурные подразделения Министерства финансов могут быть наделены статусом юридического лица в порядке, предусмотренном действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

Государственная налоговая служба ПМР - исполнительный орган государственной власти, действующий в целях правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов, сборов и иных обязательных платежей, установленных налоговым законодательством Приднестровской Молдавской Республики,

В соответствии со ст.1 Закона ПМР «О государственной налоговой службе в ПМР», территориальные налоговые инспекции Государственной налоговой службы ПМР являются юридическими лицами, действующими на территории соответствующих административно-территориальных единиц Приднестровской Молдавской Республики.

Таким образом, начальник налоговой инспекции по г.Бендеры, являясь руководителем территориального государственного налогового органа организует и руководит деятельностью налоговой инспекции в соответствии с полномочиями, представленными Законом ПМР «О государственной налоговой службе ПМР».

3. Ссылка истца на принятые постановления Бендерским городским судом в отношении административных протоколов, составленных по фактам нарушений со стороны должностных лиц ДООО «Медиа-Плаза» вообще беспочвенна и не может быть принята по следующим основаниям:

Налоговой инспекцией по г. Бендеры письмом № 07-04/1878 от 11.05.2007г. в адрес прокуратуры г. Бендеры направлено обращение по вопросу проверки в порядке прокурорского надзора принятых Бендерским городским судом Постановлений в отношении ДООО «Медиа-Плаза» и Таляниной Л.М.. Данное обращение принято, и в настоящее время находится на рассмотрении.

4. Согласно части 2, пункта 4, статьи 8 Закона ПМР «О государственной налоговой службе» в случае отказа допустить должностных лиц Государственной налоговой службы Приднестровской Молдавской Республики к обследованию указанных помещений, а также непредоставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги. производить при наличии доказательств осуществления определенного вида деятельности начисление налогов и иных обязательных платежей расчетным путем по аналогичному виду деятельности с использованием информации о данном налогоплательщике».

Закон не ограничивает право налогового органа в выборе метода расчета налогов расчетным путем.

При таких обстоятельствах действия должностных лиц налоговой инспекции по г. Бендеры произведены в полном соответствии с данной нормой.

На основании вышеизложенного, ответчик считает доводы ДООО «Медиа-Плаза» изложенные в исковом заявлении не обоснованными, а исковые требования не подлежащими  удовлетворению.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, участвующих в судебном разбирательстве, находит исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего:

Как установлено в ходе судебного разбирательства и подтверждается материалами дела, на основании Приказов Налоговой инспекции по г. Бендеры № 135 от 28 марта 2007 года, № 139 от 29 марта 2007 года и № 149 от 30 марта 2007 года,  была проведена внеплановая проверка  ДООО «Медиа-Плаза» за период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2006 года. Проверка проводилась в период с 29 марта по 20 апреля 2007 года в помещении НИ по г. Бендеры, с выходом для сбора оперативной информации по месту основной деятельности ДООО «Медиа-Плаза» - магазин «ТехноДом, ул. Пушкина, 24. Цель проведения проверки: соблюдение налогового законодательства и иного законодательства в пределах компетенции налоговых органов.

Основанием для проведения данной проверки, как пояснили ходе судебного разбирательства представители ответчика, послужила документированная информация от 28 марта 2007 года, которая явилась результатом  камерального анализа данных, отраженных в налоговой отчетности организации, и информации, собранной в ходе проведения финансового мониторинга за осуществлением  торговой деятельности ДООО «Медиа-Плаза» за период с 18 декабря 2006 года по 31 января 2007 года, в результате которого  был установлен факт занижения ДООО «Медиа-Плаза» выручки за январь месяц 2007 года.

В частности налоговая инспекция, при проведении анализа данных, собранных при проведении финансового мониторинга и данных, содержащихся в Расчете отчислений в бюджеты различных уровней за январь 2007 года, представленном ДООО «Медиа-Плаза» в НИ по г. Бендеры 16 февраля 2007 года,  выявила отражение истцом недостоверных данных при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности за январь 2007 года.

Указанное обстоятельство, было расценено налоговой инспекцией по г. Бендеры как основание для проведения внеочередного контрольного мероприятия ДООО «Медиа-Плаза», в соответствии с п.5 статьи 8 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)».

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 5 статьи 8 Закона ПМР «О порядке проведения проверок, при осуществлении государственного контроля (надзора)», внеочередное контрольное мероприятие может проводиться в случае обнаружения нарушений юридическим лицом, физическим лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем, обязательных требований нормативных правовых актов, которые повлекли причинение вреда жизни, здоровью, окружающей среде и имуществу, а также неисполнение обязательных требований, установленных законами ПМР.

При этом, решение органа государственного контроля (надзора) о проведении внеочередного мероприятия по контролю должно содержать сведения об обстоятельствах,  послуживших основанием  для принятия данного решения (п.п.в) п.2 ст. 7 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)»).

Приказ же Налоговой инспекции  № 135 от 28 марта 2007 года, в редакции приказа  № 149 от 30 марта 2007 года, в части указания основания проведения проверки, содержит лишь фразу «на основании документированной информации от 28.03.2007г.», без раскрытия оснований для проведения такой проверки, как того требуют законодательные положения.

Таким образом, определенная налоговой инспекцией по г. Бендеры в качестве оснований для проведения внеплановой проверки ДООО «Медиа-Плаза» документированная информация, не соответствуют законодательным установлениям, закрепленным в пункте 5 статьи 8 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)».

Следовательно, имеет место отсутствие законных оснований для проведения Налоговой инспекцией по г. Бендеры  внепланового контрольного мероприятия ДООО «Медиа-Плаза», что в силу подпункта г) п.2 статьи 12 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)» является нарушением прав и законных интересов юридического лица.

Учитывая приведенные обстоятельства, в частности отсутствие законных оснований для проведения внепланового контрольного мероприятия Налоговой инспекцией по г. Бендеры  ДООО «Медиа-Плаза», суд, в порядке статьи 49  АПК ПМР, рассматривает все факты, отраженные налоговой инспекцией в Акте внеплановой проверки ДООО "Медиа-Плаза" № 341 от 20 апреля 2007 года и положенные в основу принятого налоговым органом Предписания об уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, начисленных по результатам контрольного мероприятия и об устранении нарушений действующего законодательства от 23 мая 2007 года № 03-04/212, как доказательства, добытые в нарушение требований закона, а, следовательно, не имеющие доказательственной силы.

По этой причине суд не дает оценку доводам истца и возражениям ответчика относительно определения расчетным путем налога на доходы организаций, использованного в последствие НИ по г. Бендеры для определения размеров финансовых и штрафных санкций, примененных к истцу на основании оспариваемого ненормативного акта.  

Более того, Приказ НИ № 135 от 28 марта 2007 года, в редакции Приказов № 139 от 29.03.2007г. и № 149 от 30.03.2007г., не содержит в себе, как того требует положение п.п.  г) п.2. статьи 7 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)», указания предмета и объема проводимого мероприятия по контролю.

При таких обстоятельствах суд находит требования истца законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Одновременно суд полагает необходимым отметить несостоятельность довода истца о том, что начальником НИ по г. Бендеры при принятии решения о проведении внеочередного контрольного мероприятия в отношении ДООО «Медиа-Плаза»  превышены полномочия, поскольку данный довод опровергается положениями Закона ПМР «О Государственной налоговой службе в ПМР».

Так же несостоятельным и не имеющим отношения к существу рассматриваемого спора находит суд ссылку истца на Постановления Бендерского городского суда от 25 апреля 2007 года, в соответствии со статьями 48,49 и 50 АПК ПМР.

Исходя из изложенного, суд находит Предписание об уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, начисленных по результатам контрольного мероприятия и об устранении нарушений действующего законодательства от 23 мая 2007 года № 03-04/212 не соответствующим требованиям действующего законодательства и подлежащим признанию, вследствие этого и в порядке пункта 5 статьи 16 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)», недействительным.

Арбитражный суд ПМР, рассмотрев в открытом судебном заседании иск ДООО «Медиа-Плаза» к Налоговой инспекции по г. Бендеры, руководствуясь статьями 113-116, 121 АПК ПМР,-

Решил:

1.      Исковые требования ДООО «Медиа-Плаза»,  удовлетворить. 

2.      Признать недействительным Предписание об уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, начисленных по результатам контрольного мероприятия и об устранении нарушений действующего законодательства от 23 мая 2007 года № 03-04/212, вынесенное начальником НИ по г. Бендеры в отношении ДООО «Медиа-Плаза». 

3.      Возвратить истцу из республиканского бюджета государственную пошлину в размере 265 рублей 

Решение может быть обжаловано в течение 20 дней после принятия.

Председательствующая

Судья                                                                                        О.А. Шидловская

Судьи                                                                                        А.П. Романенко

                                                                                                    А.В. Кириленко